M202 · Chapitre 1 : Les travaux d'inventaire

Cours

Pendant l'année, le comptable enregistre les opérations courantes. Mais à la clôture, les comptes ne reflètent pas encore la réalité : une machine a perdu de la valeur, un client ne paiera pas, une facture n'est pas arrivée… Les travaux d'inventaire corrigent les comptes pour obtenir une image fidèle.

1. Notions de base

Exercice comptable

Période de 12 mois au bout de laquelle l'entreprise arrête ses comptes et calcule son résultat ; le plus souvent clôturée au 31 décembre, mais aucun texte n'impose cette date.

Inventaire

Liste complète des éléments de l'actif et du passif, qu'il faut dénombrer et évaluer à la date de clôture.

Type d'inventaire	Contenu
Extra-comptable (physique)	Comptage réel des stocks, de la caisse, des immobilisations…
Comptable	Écritures qui ajustent les comptes aux résultats de l'inventaire physique

2. Pourquoi des travaux d'inventaire ?

Aspect	Explication
Légal	La loi 9-88 impose d'arrêter les comptes en fin d'exercice et d'établir les états de synthèse
Comptable	Appliquer les principes : prudence, spécialisation des exercices, coût historique, permanence des méthodes
Objectifs	Déterminer le résultat comptable exact, évaluer les stocks, constater amortissements et provisions, puis calculer le résultat fiscal

3. La balance avant inventaire

Contrôle	Ce qu'on vérifie
Arithmétique	Total des mouvements de la balance = total du journal ; total débit = total crédit
De vraisemblance	Erreurs d'imputation (mauvais compte), d'oubli (pièce non enregistrée), de saisie (mauvais montant)

4. Les régularisations à effectuer

Amortissementsusure des immobilisations

Provisionsperte de valeur probable, risques

Stocksvariation des stocks

Charges et produitsCCA, PCA, à payer, à recevoir

Élément	Problème	Régularisation
Immobilisations	Perte de valeur due à l'usage ou au temps	Amortissements
Actifs (titres, créances, stocks, terrains)	Perte de valeur probable	Provisions pour dépréciation
Risques (litige, amende)	Dette probable	Provisions pour risques et charges
Stocks	Stock initial ≠ stock final	Variation des stocks
Charges et produits	Ne concernent pas exactement l'exercice	CCA, PCA, charges à payer, produits à recevoir

5. Le processus de fin d'exercice

1. Balance avant inventairecontrôles

➜

2. Écritures d'inventairerégularisations

➜

3. Balance après inventaire

➜

4. Résultatregroupement

➜

5. États de synthèsebilan, CPC, ESG, TF, ETIC

Étape	Travail
1	Balance avant inventaire et contrôles
2	Écritures d'inventaire (régularisations)
3	Balance après inventaire
4	Regroupement et détermination du résultat
5	États de synthèse : bilan, CPC, ESG, TF, ETIC