Le contrôle budgétaire compare régulièrement les réalisations aux prévisions (budgets et coûts standards), calcule les écarts, en recherche les causes et propose des actions correctives. Il informe les responsables et permet d'apprécier leur performance.
Écart = réalisation − prévision
Pour les coûts, on compare le coût réel au coût standard de la production réelle (budget flexible) : comparer au budget initial mélangerait l'effet du volume et l'effet de l'efficacité.
Écart sur CA = CA réel − CA prévu = écart sur prix + écart sur quantités
Écart sur prix = (Pr − Pp) × Qr ; écart sur quantités = (Qr − Qp) × Pp
Prévu : 10 000 unités à 24 DH (CA 240 000) ; réel : 11 000 unités à 26 DH (CA 286 000).
Lorsqu'on vend plusieurs produits, l'écart sur quantités se décompose en :
Écart de volume = (Qr totale − Qp totale) × prix moyen prévu ; écart de composition = (prix moyen prévu de la composition réelle − prix moyen prévu) × Qr totale
| Produit | Qp | Pp | CA prévu | Qr | Pr | CA réel | Qr × Pp |
|---|---|---|---|---|---|---|---|
| A | 600 | 50 | 30 000 | 800 | 48 | 38 400 | 40 000 |
| B | 400 | 100 | 40 000 | 300 | 105 | 31 500 | 30 000 |
| Total | 1 000 | 70 000 | 1 100 | 69 900 | 70 000 |
Le CA ne suffit pas : vendre plus à bas prix peut réduire la marge. On analyse aussi l'écart sur marge (marge unitaire = prix − coût standard) :
Écart sur marge = (Mr − Mp) × Qr + (Qr − Qp) × Mp (écart sur marge unitaire + écart sur quantités)
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Écart sur prix (ou sur taux) = (Pr − Ps) × Qr ; écart sur quantités (ou sur temps) = (Qr − Qs) × Ps
Qs = quantité standard pour la production réelle ; Ps = prix (ou taux horaire) standard.
Standard unitaire : 2 kg de matière à 15 DH ; 0,5 h de MOD à 40 DH. Production réelle : 1 000 unités. Réel : 2 100 kg à 14,50 DH (30 450 DH) ; 520 h à 41 DH (21 320 DH).
| Élément | Réel | Standard de la production réelle | Écart global | Écart sur prix / taux | Écart sur quantité / temps |
|---|---|---|---|---|---|
| Matière | 2 100 × 14,50 = 30 450 | 2 000 × 15 = 30 000 | + 450 (D) | (14,50 − 15) × 2 100 = − 1 050 (F) | (2 100 − 2 000) × 15 = + 1 500 (D) |
| MOD | 520 × 41 = 21 320 | 500 × 40 = 20 000 | + 1 320 (D) | (41 − 40) × 520 = + 520 (D) | (520 − 500) × 40 = + 800 (D) |
Interprétation : l'acheteur a obtenu un bon prix (− 1 050), mais l'atelier a gaspillé 100 kg (+ 1 500) — peut-être à cause d'une matière de moins bonne qualité ; l'atelier a dépassé le temps standard de 20 h (+ 800) et le taux horaire a augmenté (heures supplémentaires ? + 520). Le responsable des achats et celui de l'atelier sont chacun jugés sur leur écart.
Les charges du centre comprennent une partie fixe et une partie variable. On calcule le budget flexible pour l'activité réelle (Ar) : charges fixes + coût variable unitaire × Ar.
| Écart | Formule | Sens |
|---|---|---|
| Sur budget (sur coût) | Coût réel − budget flexible de l'activité réelle | Maîtrise des dépenses |
| Sur activité (d'imputation) | Budget flexible de l'activité réelle − Ar × coût standard de l'unité d'œuvre | Effet de la sur- ou sous-activité (charges fixes mal absorbées) |
| Sur rendement | (Ar − As) × coût standard de l'unité d'œuvre | Efficacité (unités d'œuvre consommées en trop ou en moins) |
Unité d'œuvre : heure de MOD ; activité normale : 600 h ; charges fixes 6 000 DH, variables 14 DH par heure ; coût standard de l'heure = 6 000 ÷ 600 + 14 = 24 DH. Réel : 520 h, charges 13 200 DH ; activité standard de la production réelle (1 000 unités × 0,5 h) : As = 500 h.
| Cause de l'écart | Exemples d'actions |
|---|---|
| Prix d'achat en hausse | Négocier, changer de fournisseur, acheter en plus grande quantité |
| Gaspillage de matière | Contrôle qualité des matières, formation, maintenance des machines |
| Dépassement des temps | Améliorer l'organisation, former, revoir le standard s'il est irréaliste |
| Sous-activité | Rechercher des commandes, réduire les charges fixes, sous-traiter pour d'autres |
| Baisse des ventes | Promotion, révision des prix, nouveaux canaux de distribution |
Un écart n'est significatif qu'au-delà d'un seuil (par exemple ± 5 %) : c'est la gestion par exception, qui concentre l'attention sur les écarts importants.
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Prévu : 5 000 unités à 80 DH ; réel : 4 600 unités à 85 DH. Calculez et analysez l'écart sur CA.
Standard pour une unité : 3 kg à 12 DH ; 1,2 h à 35 DH. Production réelle : 800 unités ; consommations réelles : 2 500 kg à 11,80 DH ; 1 000 h à 36 DH. Calculez les écarts.
| Élément | Réel | Standard (800 unités) | Écart global | Sur prix / taux | Sur quantité / temps |
|---|---|---|---|---|---|
| Matière | 2 500 × 11,80 = 29 500 | 2 400 × 12 = 28 800 | + 700 (D) | (11,80 − 12) × 2 500 = − 500 (F) | (2 500 − 2 400) × 12 = + 1 200 (D) |
| MOD | 1 000 × 36 = 36 000 | 960 × 35 = 33 600 | + 2 400 (D) | (36 − 35) × 1 000 = + 1 000 (D) | (1 000 − 960) × 35 = + 1 400 (D) |
Centre d'usinage : activité normale 2 000 heures machine ; charges fixes 30 000 DH ; coût variable 10 DH par heure. Réel : 1 800 h, charges 49 000 DH ; production réelle exigeant 1 750 h standard. Calculez le coût standard de l'heure et décomposez l'écart global.
Les vidéos de ce chapitre seront bientôt disponibles.