Résumé du module
Comptabilité générale 2 (travaux de fin d'exercice) : l'essentiel
Toute la théorie à retenir et toutes les formules, chapitre par chapitre, pour réviser rapidement avant l'examen. Les exemples et les exercices sont dans les chapitres.
1 Les travaux d'inventaire
Exercice comptable : période de 12 mois au bout de laquelle on arrête les comptes et calcule le résultat (souvent au 31/12).
Inventaire : liste de tous les éléments d'actif et de passif, dénombrés et évalués à la clôture ; extra-comptable (comptage physique) et comptable (écritures d'ajustement).
- Pourquoi : obligation légale (loi 9-88), principes (prudence, spécialisation des exercices, coût historique, permanence des méthodes), résultat exact.
- Balance avant inventaire : contrôle arithmétique (total débit = total crédit) et de vraisemblance (imputation, oubli, saisie).
- Régularisations : amortissements, provisions (dépréciation, risques et charges), variation des stocks, charges et produits (CCA, PCA, à payer, à recevoir).
- Processus : balance avant inventaire → écritures d'inventaire → balance après inventaire → résultat → états de synthèse (bilan, CPC, ESG, TF, ETIC).
2 La régularisation des stocks
Stocks : marchandises, matières et fournitures, en-cours, produits finis (actif circulant). Inventaire intermittent : on annule le SI et on constate le SF.
Formules
Variation des stocks = SF − SI
Annulation du SI : 6114 Variation des stocks de marchandises / 3111 Marchandises (montant SI)
Constatation du SF : 3111 / 6114 (montant SF) ; matières : 6124 / 312…
Achats revendus = achats nets − (SF − SI)
Stocks produits : comptes de produits 7131 (en cours), 7132 (biens produits) ; production = ventes ± variation des stocks de produits + immobilisations produites
- Provision pour dépréciation des stocks : valeur actuelle < coût → provision (sans toucher au stock). Chaque année : annuler l'ancienne, constituer la nouvelle.
Formules
Annulation : 3911 / 7196 (ancienne) ; nouvelle : 6196 / 3911 (3911 marchandises, 3912 matières, 3913 en cours, 3915 produits finis)
3 Les amortissements
Amortissement : constatation de la perte de valeur irréversible d'une immobilisation (usage, temps, progrès technique) ; répartit son coût sur sa durée d'utilisation.
- Non amortissables : terrains, fonds commercial, immobilisations financières. Non-valeurs : 5 ans au maximum.
Formules
VO (valeur d'origine) = prix − réductions + frais accessoires (HT)
Taux linéaire t = 100 ÷ n ; annuité linéaire = VO × t ; 1re annuité au prorata : A × mois ÷ 12 (dès le 1er jour du mois d'acquisition)
VNA = VO − cumul des amortissements
Taux dégressif = taux linéaire × coefficient (1,5 pour 3-4 ans ; 2 pour 5-6 ans ; 3 pour plus de 6 ans)
Annuité dégressive = VNA du début d'exercice × taux dégressif ; passage au linéaire quand VNA ÷ années restantes > annuité dégressive
- Dégressif interdit pour constructions, voitures de tourisme, non-valeurs.
Formules
Écriture : 6193x D.E.A. / 283x Amortissements (61932/2832 constructions ; 61933/2833 matériel ; 61934/2834 transport ; 61935/2835 mobilier) ; frais préliminaires 6191/2811
- Taux usuels : constructions 4-5 % ; matériel 10-15 % ; transport 20-25 % ; mobilier 10-20 % ; informatique 15-20 %.
4 Les cessions d'immobilisations
Formules
Résultat de cession = prix de cession − VNA (positif : plus-value ; négatif : moins-value)
1. Prix de cession : 5141 (ou 3481) / 7513 Produits des cessions des immobilisations corporelles
2. Dotation complémentaire (du 1er janvier au mois de cession) : 6193x / 283x
3. Sortie du bien : 283x (cumul) + 6513 VNA des immobilisations cédées / 23xx (VO)
- Bien totalement amorti : pas de dotation, VNA = 0. Terrain : pas d'amortissement, VNA = VO (6513 / 2311).
5 Provisions sur immobilisations et pour risques et charges
Provision (principe de prudence) : diminution probable de la valeur d'un actif (dépréciation) ou dette probable (risques et charges). Contrairement à l'amortissement, elle est réversible.
Formules
Nouvelle > ancienne → dotation de la différence ; nouvelle < ancienne → reprise de la différence ; bien vendu ou risque disparu → reprise totale
Provision = valeur d'entrée − valeur actuelle (seulement si moins-value ; plus-value latente jamais comptabilisée)
Immobilisations : 6194 / 29… (reprise 7194) ; titres de participation : 6392 / 2951 (reprise 7392)
Provision pour risques et charges : risque précis rendu probable (litige, garantie, amende) ; compte de passif : 15… (plus de 12 mois) ou 450… (12 mois au plus).
Formules
Dotations : exploitation 6195 (reprise 7195) ; financier 6393 (7393) ; non courant 6595 (7595)
6 Provisions sur créances et titres de placement
- Créance ordinaire (aucune écriture), douteuse (transfert + provision), irrécouvrable (perte).
Formules
Transfert : 3424 Clients douteux / 3421 Clients (montant TTC)
Provision = montant HT × % de perte probable : 6196 / 3942 ; baisse : 3942 / 7196
Créance irrécouvrable : 6182 Pertes sur créances (HT) + 4455 (TVA) / 342… (TTC) + reprise totale de l'ancienne provision
- Titres de placement : comparaison titre par titre ; provision seulement en cas de moins-value, sans compensation.
7 La régularisation des charges et des produits
- Spécialisation des exercices : chaque exercice supporte toutes ses charges et seulement ses charges (idem pour les produits).
Formules
CCA : 3491 / 6… (HT) ; charge à payer (facture non parvenue) : 6… + 3458 / 4417
PCA : 7… (HT) / 4491 ; produit à recevoir (facture à établir) : 3427 (TTC) / 7… + 4458
Autres : 4437 personnel, 4447 charges sociales, 4457 impôts, 4493 intérêts courus ; 3493 intérêts à percevoir
- Au début de l'exercice suivant, on contre-passe ces écritures.
8 Le résultat et les états de synthèse
Formules
Résultat d'exploitation = produits d'exploitation (71) − charges d'exploitation (61)
Résultat financier = 73 − 63 ; résultat courant = exploitation + financier
Résultat non courant = 75 − 65 ; résultat avant impôts = courant + non courant
Résultat net = résultat avant impôts − impôts sur les résultats (670)
- Modèle normal (CA HT > 10 M DH) : bilan, CPC, ESG, TF, ETIC ; simplifié sinon. ETIC B2 (immobilisations), B2 bis (amortissements), B3 (plus ou moins-values), B5 (provisions).
État des soldes de gestion (ESG)
Marge brute = ventes de marchandises − achats revendus de marchandises
Production = ventes de biens et services produits ± variation des stocks de produits + immobilisations produites
Consommation = achats consommés + autres charges externes
VA = marge brute + production − consommation
EBE = VA + subventions d'exploitation − impôts et taxes − charges de personnel
Résultat d'exploitation = EBE + autres produits − autres charges + reprises − dotations d'exploitation
Capacité d'autofinancement
CAF = résultat net + dotations − reprises (hors actif circulant) − produits de cession + VNA des immobilisations cédées
Autofinancement = CAF − dividendes
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