M202 : Travaux de fin d'exercice
Chapitre 3

Les amortissements

Cours

1. Généralités

Amortissement

Constatation comptable, en fin d'exercice, de la perte de valeur irréversible d'une immobilisation due à l'usage, au temps ou au progrès technique. Il répartit le coût du bien sur sa durée d'utilisation et permet de le renouveler.

Non amortissables : terrains (sauf gisements), fonds commercial, immobilisations financières. Les non-valeurs s'amortissent sur 5 ans au maximum.

TermeSignification / formule
Valeur d'origine (VO)Coût d'acquisition HT : prix − réductions + frais accessoires
Durée de vie (n)Nombre d'années d'utilisation
Taux linéaire (t)t = 100 / n
Annuité (A)Dotation de l'exercice
VNAVO − cumul des amortissements
ImmobilisationTaux usuels
Constructions4 % à 5 %
Matériel et outillage10 % à 15 %
Matériel de transport20 % à 25 %
Mobilier, matériel de bureau10 % à 20 %
Matériel informatique15 % à 20 %

2. L'amortissement linéaire

Annuité constante : A = VO × t. Départ au 1er jour du mois d'acquisition ; la 1re annuité est calculée prorata temporis (A × m/12) et la dernière complète le total.

Exemple : machine acquise le 01/04/2023, VO 120 000, durée 5 ans (20 %)
AnnéeCalculAnnuitéCumulVNA
2023 (9 mois)24 000 × 9/1218 00018 000102 000
2024120 000 × 20 %24 00042 00078 000
202524 00066 00054 000
202624 00090 00030 000
202724 000114 0006 000
2028 (3 mois)24 000 × 3/126 000120 0000

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3. L'amortissement dégressif

Pour les biens d'équipement (exclus : constructions, voitures de tourisme, non-valeurs).

RègleFormule
Taux dégressifTaux linéaire × coefficient
AnnuitéVNA du début d'exercice × taux dégressif (1re année au prorata)
Passage au linéaireDès que VNA / années restantes > annuité dégressive
DuréeCoefficient
3 ou 4 ans1,5
5 ou 6 ans2
Plus de 6 ans3
Exemple : machine de 100 000 acquise le 01/01/2021, 5 ans → 20 % × 2 = 40 %
AnnéeVNA débutDégressifLinéaire restantAnnuité retenueVNA fin
2021100 00040 00020 00040 00060 000
202260 00024 00015 00024 00036 000
202336 00014 40012 00014 40021 600
202421 6008 64010 80010 80010 800
202510 800—10 80010 8000

En 2024, le linéaire (10 800) dépasse le dégressif (8 640) : on bascule.

4. La comptabilisation

CompteDébitCrédit
31/12 — Écriture type
6193x D.E.A. des immobilisations corporellesX
283x Amortissements des immobilisations corporellesX
ImmobilisationDotation (débit)Amortissement (crédit)
Frais préliminaires61912811
Immobilisations incorporelles6192282…
Constructions619322832
Matériel et outillage619332833
Matériel de transport619342834
Mobilier, matériel de bureau619352835

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Exercices
Exercice 1 : Valeur d'origine et plan linéaire

Le 20/07/2024, l'entreprise FATMI achète un matériel industriel à 180 000 TTC (TVA 20 %). Frais HT : transport 10 000 ; assurance du transport 12 000 ; installation 18 000. Taux linéaire 10 %. (1) VO ? (2) Annuités 2024, 2025 et dernière. (3) Écriture du 31/12/2024.

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ÉlémentCalculMontant
Prix HT180 000 / 1,2150 000
Frais accessoires10 000 + 12 000 + 18 00040 000
Valeur d'origine190 000
Annuité pleine190 000 × 10 %19 000
2024 (6 mois : départ le 01/07)19 000 × 6/129 500
202519 000
Dernière annuité (2034, 6 mois)19 000 × 6/129 500
CompteDébitCrédit
31/12/2024
61933 D.E.A. des installations techniques, matériel et outillage9 500
2833 Amortissements des ITMO9 500
Exercice 2 : Plan dégressif

Matériel de 80 000 acquis le 01/10/2024, durée 4 ans, dégressif. Taux et annuités 2024 et 2025 ?

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ÉlémentCalculMontant
Taux dégressif25 % × 1,537,5 %
Annuité 2024 (3 mois)80 000 × 37,5 % × 3/127 500
VNA fin 202480 000 − 7 50072 500
Dégressif 202572 500 × 37,5 %27 187,50
Linéaire restant 202572 500 / 3,75 ans19 333,33
Annuité 2025 retenue (la plus forte)27 187,50
Exercice 3 : Retrouver le taux et la date

VO 90 000, dégressif. Annuités : N : 6 750 ; N+1 : 24 975 ; N+2 : 17 482,50. Taux, date d'acquisition et durée ?

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ÉtapeCalculRésultat
VNA début N+190 000 − 6 75083 250
Taux dégressif24 975 / 83 25030 %
Vérification N+2(83 250 − 24 975) × 30 %17 482,50 ✔
Mois de N6 750 = 90 000 × 30 % × m/12m = 3 → acquisition le 01/10/N
Durée30 % = 10 % × 3 (coefficient 3)10 ans
Exercice 4 : Retrouver la VO

Dégressif. Annuités : N : 30 000 ; N+1 : 28 000 ; N+2 : 16 800. Taux, VO et date d'acquisition ?

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ÉtapeCalculRésultat
Équations28 000 = (VO − 30 000) × t ; 16 800 = (VO − 58 000) × t
Taux(28 000 − 16 800) = 28 000 × tt = 40 % (5 ans)
VOVO − 30 000 = 28 000 / 0,4 = 70 000VO = 100 000
Mois de N30 000 = 100 000 × 40 % × m/12m = 9 → acquisition le 01/04/N
Exercice 5 : Retrouver la date de création

Au 31/12/2000 : constructions 200 000 ; amortissements des constructions 30 000 (5 %, acquises à la création). Date de création ? Dotation 2000 ?

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ÉtapeCalculRésultat
Annuité200 000 × 5 %10 000
Années déjà amorties30 000 / 10 0003 ans (1997, 1998, 1999)
Date de création01/01/1997
CompteDébitCrédit
31/12/2000
61932 D.E.A. des constructions10 000
2832 Amortissements des constructions10 000
Vidéos

Les vidéos de ce chapitre seront bientôt disponibles.

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