Les coûts préétablis (standards) sont calculés avant la production, à partir de normes techniques et de prix prévus. En fin de période, on les compare aux coûts réels : les écarts permettent de contrôler la gestion et de désigner les responsables.
Pour une unité de produit, elle indique les quantités standards et les coûts unitaires standards de chaque élément (matières, MOD, charges indirectes via l'unité d'œuvre). Le coût standard des charges indirectes est calculé pour l'activité normale : coût de l'unité d'œuvre = (charges fixes ÷ activité normale) + charge variable par unité d'œuvre.
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Un écart positif (coût réel > standard) est défavorable (D) ; négatif, favorable (F).
| Élément | Écart | Formule | Responsable |
|---|---|---|---|
| Matières | Sur prix | (Prix réel − prix standard) × quantité réelle | Acheteur |
| Matières | Sur quantité | (Quantité réelle − quantité standard de la production réelle) × prix standard | Production |
| MOD | Sur taux | (Taux réel − taux standard) × heures réelles | DRH / négociation salariale |
| MOD | Sur rendement (temps) | (Heures réelles − heures standards de la production réelle) × taux standard | Chef d'atelier |
| Charges indirectes | Sur budget | Coût réel − budget flexible de l'activité réelle (CF + CV unitaire × activité réelle) | Responsable du centre |
| Charges indirectes | Sur activité | Budget flexible de l'activité réelle − activité réelle × coût standard de l'UO | Niveau d'activité (sous-activité) |
| Charges indirectes | Sur rendement | (Activité réelle − activité standard de la production réelle) × coût standard de l'UO | Chef d'atelier |
Fiche standard d'un produit : matière 2 kg à 15 DH = 30 ; MOD 0,5 h à 40 DH = 20 ; charges de l'atelier 0,5 h à 60 DH = 30 (charges fixes 18 000 DH pour une activité normale de 1 000 h, soit 18 DH/h, + 42 DH/h variables) ; coût standard unitaire 80 DH. Production réelle : 1 800 unités. Coûts réels : matière 3 700 kg à 15,50 = 57 350 ; MOD 950 h à 41 = 38 950 ; charges de l'atelier 56 000 DH pour 950 h.
| Élément | Coût réel | Coût préétabli (1 800 u) | Écart |
|---|---|---|---|
| Matière | 57 350 | 1 800 × 30 = 54 000 | 3 350 D |
| MOD | 38 950 | 1 800 × 20 = 36 000 | 2 950 D |
| Charges de l'atelier | 56 000 | 1 800 × 30 = 54 000 | 2 000 D |
| Total | 152 300 | 144 000 | 8 300 D |
| Écart | Calcul | Montant |
|---|---|---|
| Matière : prix | (15,50 − 15) × 3 700 | 1 850 D |
| Matière : quantité | (3 700 − 3 600) × 15 | 1 500 D |
| MOD : taux | (41 − 40) × 950 | 950 D |
| MOD : rendement | (950 − 900) × 40 | 2 000 D |
| Charges : budget | 56 000 − (18 000 + 42 × 950) = 56 000 − 57 900 | 1 900 F |
| Charges : activité | 57 900 − 950 × 60 = 57 900 − 57 000 | 900 D |
| Charges : rendement | (950 − 900) × 60 | 3 000 D |
| Total | 1 850 + 1 500 + 950 + 2 000 − 1 900 + 900 + 3 000 | 8 300 D |
Le principal problème est le rendement de l'atelier (50 heures de trop : 2 000 + 3 000 DH) et la surconsommation de matière ; la hausse du prix d'achat (1 850 DH) relève des achats.
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Standard par produit : 3 kg de matière à 12 DH ; 0,25 h de MOD à 48 DH. Production réelle : 2 000 produits. Réel : 6 200 kg pour 71 300 DH ; 480 heures pour 24 000 DH. Calculez et analysez les écarts.
| Écart | Calcul | Montant |
|---|---|---|
| Matière : global | 71 300 − 2 000 × 36 = 71 300 − 72 000 | 700 F |
| Matière : prix | (71 300 ÷ 6 200 − 12) × 6 200 = (11,50 − 12) × 6 200 | 3 100 F |
| Matière : quantité | (6 200 − 6 000) × 12 | 2 400 D |
| MOD : global | 24 000 − 2 000 × 12 = 24 000 − 24 000 | 0 |
| MOD : taux | (24 000 ÷ 480 − 48) × 480 = (50 − 48) × 480 | 960 D |
| MOD : rendement | (480 − 500) × 48 | 960 F |
L'acheteur a obtenu un meilleur prix (3 100 F) mais l'atelier a gaspillé 200 kg de matière (2 400 D) : peut-être une matière moins chère de moins bonne qualité. La MOD a été plus rapide que prévu (960 F) mais mieux payée (960 D).
Les vidéos de ce chapitre seront bientôt disponibles.