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Durée : 2 h 30 — 40 points.
Partie I : théorie (8 points)
Partie II : cas pratique (32 points) — ATLAS MEUBLES fabrique des tables et des chaises à partir de bois. Données du mois de mars :
Tableau de répartition des charges indirectes (répartition primaire terminée) :
| Éléments | Administration | Entretien | Approvisionnement | Coupe | Montage | Distribution |
|---|---|---|---|---|---|---|
| Totaux primaires | 27 200 | 20 800 | 23 200 | 60 000 | 38 800 | 17 000 |
| Administration | − | 10 % | 20 % | 30 % | 20 % | 20 % |
| Entretien | 20 % | − | 10 % | 40 % | 20 % | 10 % |
| Unité d'œuvre | kg de bois acheté | heure machine | heure de MOD | 100 DH de CA |
La comptabilité générale comprend 4 000 DH de charges non incorporables ; la rémunération de l'exploitant, 6 000 DH, est retenue comme charge supplétive.
Partie I — 1) CG : obligatoire, vue globale, flux externes, charges par nature, document de synthèse annuel ; CAE : facultative, analyse par produit/fonction, flux internes, charges par destination, informations rapides pour décider. 2) Charges non incorporables : charges de la CG non retenues dans les coûts car non liées à l'exploitation normale (amendes, dotations non courantes, IS) ; charges supplétives : charges économiques absentes de la CG mais retenues dans les coûts (rémunération de l'exploitant, rémunération des capitaux propres). 3) Directe : concerne un seul coût, affectée sans calcul ; indirecte : concerne plusieurs coûts, répartie puis imputée. Section auxiliaire : travaille pour les autres sections, son coût est réparti entre elles ; section principale : son coût est imputé directement aux coûts des produits par une unité d'œuvre. 4) Coût d'achat → stocks de matières → coût de production → stocks de produits finis → coût de revient (coût de production des produits vendus + coût de distribution) → résultat analytique = CA − coût de revient.
1. Prestations réciproques : A = 27 200 + 0,2 E ; E = 20 800 + 0,1 A → A = 27 200 + 0,2 × (20 800 + 0,1 A) = 31 360 + 0,02 A → 0,98 A = 31 360 → A = 32 000 ; E = 20 800 + 3 200 = 24 000.
| Éléments | Adm. | Entr. | Appro. | Coupe | Montage | Distrib. |
|---|---|---|---|---|---|---|
| Totaux primaires | 27 200 | 20 800 | 23 200 | 60 000 | 38 800 | 17 000 |
| Administration | − 32 000 | 3 200 | 6 400 | 9 600 | 6 400 | 6 400 |
| Entretien | 4 800 | − 24 000 | 2 400 | 9 600 | 4 800 | 2 400 |
| Totaux secondaires | 0 | 0 | 32 000 | 79 200 | 50 000 | 25 800 |
| Nombre d'UO | 8 000 | 1 800 | 2 500 | 5 160 | ||
| Coût de l'UO | 4 | 44 | 20 | 5 |
Distribution : CA = 420 × 800 + 900 × 200 = 336 000 + 180 000 = 516 000 DH → 5 160 UO. Contrôle : 32 000 + 79 200 + 50 000 + 25 800 = 187 000 = total des charges primaires.
2. Coût d'achat du bois : 8 000 × 20 + 8 000 × 4 = 160 000 + 32 000 = 192 000 DH, soit 24 DH le kg.
| Inventaire du bois | Q | PU | Montant |
|---|---|---|---|
| Stock initial | 2 000 | 19 | 38 000 |
| Entrées | 8 000 | 24 | 192 000 |
| Total = CMUP | 10 000 | 23 | 230 000 |
| Sorties tables | 4 000 | 23 | 92 000 |
| Sorties chaises | 3 500 | 23 | 80 500 |
| Stock final théorique | 2 500 | 23 | 57 500 |
| Stock final réel | 2 480 | 23 | 57 040 |
| Mali d'inventaire | 20 | 23 | 460 |
3. Coût de production
| Élément | Tables | Chaises |
|---|---|---|
| Bois consommé | 92 000 | 80 500 |
| MOD (× 50) | 1 500 h → 75 000 | 1 000 h → 50 000 |
| Coupe (× 44) | 1 200 hm → 52 800 | 600 hm → 26 400 |
| Montage (× 20) | 1 500 h → 30 000 | 1 000 h → 20 000 |
| Coût de production | 249 800 | 176 900 |
| Quantité produite | 400 | 1 000 |
| Coût unitaire | 624,50 | 176,90 |
4. Inventaire des produits finis
| Élément | Tables Q | Tables montant | Chaises Q | Chaises montant |
|---|---|---|---|---|
| Stock initial | 50 | 32 800 | 0 | 0 |
| Production | 400 | 249 800 | 1 000 | 176 900 |
| Total | 450 | 282 600 (CMUP 628) | 1 000 | 176 900 (CMUP 176,90) |
| Sorties (ventes) | 420 | 263 760 | 900 | 159 210 |
| Stock final | 30 | 18 840 | 100 | 17 690 |
5. Coût de revient et résultat
| Élément | Tables | Chaises | Total |
|---|---|---|---|
| Coût de production des produits vendus | 263 760 | 159 210 | 422 970 |
| Distribution (5 DH par 100 DH de CA) | 3 360 × 5 = 16 800 | 1 800 × 5 = 9 000 | 25 800 |
| Coût de revient | 280 560 | 168 210 | 448 770 |
| Chiffre d'affaires | 336 000 | 180 000 | 516 000 |
| Résultat analytique | 55 440 | 11 790 | 67 230 |
6. Concordance : résultat CG = 67 230 + 6 000 (supplétives) − 4 000 (non incorporables) − 460 (mali) = 68 770 DH.
Durée : 2 h — 40 points.
Partie I : théorie (8 points)
Partie II : coûts partiels (20 points) — NOUR CONFORT vend un seul modèle de fauteuil à 120 DH. Coût variable unitaire : 72 DH. Charges fixes annuelles : 432 000 DH. Ventes de l'année : 15 000 fauteuils, réparties régulièrement (mois de 30 jours).
Partie III : imputation rationnelle (12 points) — L'atelier de montage a une activité normale de 4 000 heures par mois ; charges fixes mensuelles 80 000 DH ; charges variables 15 DH par heure. Activité réelle : janvier 3 600 h ; février 4 400 h.
Partie I — 1) Variables : varient avec l'activité (matières, commissions) ; fixes : indépendantes de l'activité à court terme (loyer, amortissements). 2) SR : CA pour lequel la MCV couvre exactement les charges fixes (résultat nul) ; marge de sécurité : CA − SR, baisse de CA possible avant perte. 3) Ses charges fixes resteraient après l'abandon ; si sa MCV est positive, il contribue à les couvrir et l'abandon réduirait le résultat. 4) En coûts complets, le coût unitaire varie avec le niveau d'activité (sous-activité = coûts plus élevés) ; l'imputation rationnelle rend les coûts indépendants de l'activité et isole le coût de la sous-activité.
Partie II
| Élément | Calcul | Montant | % |
|---|---|---|---|
| Chiffre d'affaires | 15 000 × 120 | 1 800 000 | 100 |
| − Coût variable | 15 000 × 72 | 1 080 000 | 60 |
| = MCV | 15 000 × 48 | 720 000 | 40 |
| − Charges fixes | 432 000 | ||
| = Résultat | 288 000 | 16 |
| Indicateur | Calcul | Résultat |
|---|---|---|
| SR en valeur | 432 000 ÷ 0,40 | 1 080 000 DH |
| SR en quantité | 432 000 ÷ 48 | 9 000 fauteuils |
| Point mort | 1 080 000 ÷ 1 800 000 × 12 = 7,2 mois | 7 mois et 6 jours → 6 août |
| Marge de sécurité | 1 800 000 − 1 080 000 | 720 000 DH |
| Indice de sécurité | 720 000 ÷ 1 800 000 | 40 % |
| Levier opérationnel | 720 000 ÷ 288 000 | 2,5 |
Levier 2,5 : si le CA augmente (ou baisse) de 10 %, le résultat augmente (ou baisse) de 25 %.
4) MCV unitaire de la commande : 90 − 72 = 18 DH ; MCV supplémentaire 2 000 × 18 = 36 000 DH ; les charges fixes sont déjà couvertes : le résultat passe à 324 000 DH. On accepte (à condition que les autres clients ne réclament pas le même prix).
5) Quantité = (432 000 + 360 000) ÷ 48 = 16 500 fauteuils.
Partie III
| Élément | Janvier | Février |
|---|---|---|
| CIR | 3 600 ÷ 4 000 = 0,9 | 4 400 ÷ 4 000 = 1,1 |
| Charges variables | 3 600 × 15 = 54 000 | 4 400 × 15 = 66 000 |
| Charges fixes imputées | 80 000 × 0,9 = 72 000 | 80 000 × 1,1 = 88 000 |
| Coût d'imputation rationnelle | 126 000 | 154 000 |
| Coût de l'heure | 35 | 35 |
| Différence d'imputation | 80 000 − 72 000 = 8 000 : coût de chômage | 80 000 − 88 000 = − 8 000 : boni de suractivité |
| Coût de l'heure en coûts complets | 134 000 ÷ 3 600 = 37,22 | 146 000 ÷ 4 400 = 33,18 |
Avec l'imputation rationnelle, l'heure coûte 35 DH les deux mois (15 + 80 000 ÷ 4 000) ; en coûts complets elle varie de 33,18 à 37,22 DH à cause du seul niveau d'activité. Le chômage de janvier diminue le résultat de 8 000 DH ; le boni de février l'augmente de 8 000 DH.
Durée : 2 h — 40 points.
Partie I : théorie (6 points)
Partie II : analyse des écarts (24 points) — Fiche de coût standard d'un produit : matière 4 kg à 10 DH ; MOD 2 h à 30 DH ; charges de l'atelier 2 h à 25 DH (activité normale 4 000 h par mois ; charges fixes 40 000 DH ; charges variables 15 DH par heure). Production réelle du mois : 1 900 produits. Coûts réels : matière 7 800 kg pour 79 560 DH ; MOD 3 900 h à 31 DH ; charges de l'atelier 98 000 DH pour 3 900 h.
Partie III : méthode ABC (10 points) — L'entreprise fabrique 4 000 produits P1 et 1 000 produits P2. Charges indirectes de distribution et de lancement : 60 000 DH, dont traitement des commandes clients 36 000 DH (120 commandes : P1 40, P2 80) et lancement des lots 24 000 DH (60 lots : P1 10, P2 50). Jusqu'ici, ces charges étaient imputées selon les heures de MOD (P1 2 400 h, P2 600 h).
Partie I — 1) Coût calculé avant la production à partir de normes (quantités, temps) et de prix prévus ; l'écart entre réel et préétabli permet de contrôler la gestion, de trouver les causes et les responsables, et de corriger. 2) Prix des matières : le service achats ; rendement de la MOD : le chef d'atelier (production). 3) Activité : ensemble de tâches homogènes qui consomment des ressources ; inducteur : facteur qui explique le coût d'une activité et sert à l'imputer aux produits.
1. Tableau comparatif
| Élément | Coût réel | Coût préétabli (1 900 u) | Écart |
|---|---|---|---|
| Matière | 79 560 | 1 900 × 40 = 76 000 | 3 560 D |
| MOD | 3 900 × 31 = 120 900 | 1 900 × 60 = 114 000 | 6 900 D |
| Atelier | 98 000 | 1 900 × 50 = 95 000 | 3 000 D |
| Total | 298 460 | 285 000 | 13 460 D |
2 et 3. Décomposition (production réelle : quantité standard 1 900 × 4 = 7 600 kg ; temps standard 1 900 × 2 = 3 800 h)
| Écart | Calcul | Montant |
|---|---|---|
| Matière : prix | (79 560 ÷ 7 800 − 10) × 7 800 = (10,20 − 10) × 7 800 | 1 560 D |
| Matière : quantité | (7 800 − 7 600) × 10 | 2 000 D |
| MOD : taux | (31 − 30) × 3 900 | 3 900 D |
| MOD : rendement | (3 900 − 3 800) × 30 | 3 000 D |
| Atelier : budget | 98 000 − (40 000 + 15 × 3 900) = 98 000 − 98 500 | 500 F |
| Atelier : activité | 98 500 − 3 900 × 25 = 98 500 − 97 500 | 1 000 D |
| Atelier : rendement | (3 900 − 3 800) × 25 | 2 500 D |
| Total | 1 560 + 2 000 + 3 900 + 3 000 − 500 + 1 000 + 2 500 | 13 460 D |
4. Commentaire : l'écart global est défavorable (13 460 DH, soit 4,7 % du coût préétabli). La principale cause est la MOD : hausse du taux horaire (3 900 D, négociation salariale) et 100 heures de trop (3 000 D). Ces 100 heures pèsent aussi sur l'atelier (2 500 D). La surconsommation de 200 kg de matière (2 000 D) et la hausse du prix d'achat (1 560 D) sont à étudier avec la production et les achats. Le responsable de l'atelier a bien maîtrisé son budget (500 F).
Partie III
| Activité | Coût de l'inducteur | P1 | P2 |
|---|---|---|---|
| Commandes | 36 000 ÷ 120 = 300 | 40 × 300 = 12 000 | 80 × 300 = 24 000 |
| Lancement | 24 000 ÷ 60 = 400 | 10 × 400 = 4 000 | 50 × 400 = 20 000 |
| Total ABC | 16 000 | 44 000 | |
| Par produit (ABC) | 16 000 ÷ 4 000 = 4 | 44 000 ÷ 1 000 = 44 | |
| Méthode traditionnelle (60 000 ÷ 3 000 h = 20 DH/h) | 2 400 × 20 = 48 000 → 12 | 600 × 20 = 12 000 → 12 |
La méthode traditionnelle donne 12 DH par produit pour P1 et P2. L'ABC montre que P2, fabriqué en petits lots et vendu par petites commandes, coûte 44 DH, contre 4 DH pour P1 : P1 « subventionnait » P2. L'entreprise doit revoir le prix de P2 ou regrouper ses commandes et ses lots.