Les coûts complets répartissent toutes les charges, même les charges fixes qui ne dépendent pas des quantités produites. Pour décider (accepter une commande, abandonner un produit, fixer un prix plancher), il vaut mieux séparer les charges variables et fixes : c'est la méthode du coût variable (direct costing).
| Charges variables (opérationnelles) | Charges fixes (de structure) |
|---|---|
| Varient avec le volume d'activité | Indépendantes du volume, à court terme |
| Matières consommées, MOD payée à la pièce, commissions, emballages, transport sur ventes | Loyers, amortissements, salaires fixes de l'encadrement, assurances |
| Constantes par unité | Constantes au total, diminuent par unité quand l'activité augmente |
Les charges semi-variables (électricité avec abonnement + consommation) sont décomposées en partie fixe et partie variable.
© TSC COMMERCE – OTHMAN ZT · Cours protégé, reproduction interdite
| Élément | Calcul |
|---|---|
| Chiffre d'affaires (CA) | |
| − Coût variable (CV) | |
| = Marge sur coût variable (MCV) | CA − CV |
| Taux de marge sur coût variable | MCV ÷ CA |
| − Charges fixes (CF) | |
| = Résultat | MCV − CF |
Chiffre d'affaires pour lequel la marge sur coût variable couvre exactement les charges fixes : le résultat est nul. Au-delà, l'entreprise fait des bénéfices.
| Indicateur | Formule | Signification |
|---|---|---|
| Marge de sécurité | CA − SR | Baisse de CA possible avant de faire des pertes |
| Indice de sécurité | Marge de sécuritéCA × 100 | Même chose en % |
| Levier opérationnel | MCVRésultat | Si le CA augmente de 1 %, le résultat augmente de « levier » % |
CA annuel 600 000 DH ; coût variable 360 000 ; charges fixes 180 000 ; activité régulière.
| Élément | Calcul | Résultat |
|---|---|---|
| MCV | 600 000 − 360 000 | 240 000 |
| Taux de MCV | 240 000 ÷ 600 000 | 40 % |
| Résultat | 240 000 − 180 000 | 60 000 |
| SR | 180 000 ÷ 0,40 | 450 000 DH |
| Point mort | 450 000 ÷ 600 000 × 12 | 9 mois → 30 septembre |
| Marge de sécurité | 600 000 − 450 000 | 150 000 |
| Indice de sécurité | 150 000 ÷ 600 000 | 25 % |
| Levier opérationnel | 240 000 ÷ 60 000 | 4 |
Si le CA augmente de 10 %, le résultat augmente de 4 × 10 = 40 % (de 60 000 à 84 000).
Graphiquement, le SR est l'intersection de la droite de MCV (y = 0,4 x) et de la droite des charges fixes (y = 180 000), ou des droites du CA et du coût total.
© TSC COMMERCE – OTHMAN ZT · Cours protégé, reproduction interdite
Un produit est vendu 250 DH ; coût variable unitaire 150 DH ; charges fixes annuelles 300 000 DH ; ventes prévues 4 000 unités. Calculez : MCV unitaire, résultat, SR en quantité et en valeur, indice de sécurité, et la quantité à vendre pour un bénéfice de 150 000 DH.
| Élément | Calcul | Résultat |
|---|---|---|
| MCV unitaire | 250 − 150 | 100 DH |
| Résultat | 4 000 × 100 − 300 000 | 100 000 DH |
| SR en quantité | 300 000 ÷ 100 | 3 000 unités |
| SR en valeur | 3 000 × 250 | 750 000 DH |
| Indice de sécurité | (4 000 − 3 000) ÷ 4 000 | 25 % |
| Quantité pour 150 000 de bénéfice | (300 000 + 150 000) ÷ 100 | 4 500 unités |
Produit A : CA 180 000, coût variable 100 000 ; produit B : CA 168 000, coût variable 140 000 ; charges fixes communes 63 000, qui resteraient si B était abandonné. Calculez le résultat avec et sans B.
| Élément | A | B | Total |
|---|---|---|---|
| MCV | 80 000 | 28 000 | 108 000 |
| Charges fixes | 63 000 | ||
| Résultat avec B | 45 000 | ||
| Résultat sans B | 80 000 − 63 000 | 17 000 |
B a une MCV positive (28 000) : il contribue à couvrir les charges fixes. L'abandonner ferait passer le résultat de 45 000 à 17 000 DH : il faut le garder (et essayer d'améliorer sa marge).
Les vidéos de ce chapitre seront bientôt disponibles.