À la clôture, l'entreprise doit rattacher à l'exercice toutes les charges et tous les produits qui le concernent (spécialisation des exercices) et constater les pertes probables (prudence). Ce sont les travaux d'inventaire : régularisations, provisions, écarts de conversion. On y ajoute le traitement des changements de méthodes et des événements postérieurs à la clôture.
| Situation | Compte de régularisation | Écriture |
|---|---|---|
| Charge payée ou enregistrée d'avance (concerne N+1) | Charges constatées d'avance (3491) | 3491 / compte de charge |
| Produit enregistré d'avance | Produits constatés d'avance (4491) | compte de produit / 4491 |
| Charge de N dont la facture n'est pas reçue | Fournisseurs, factures non parvenues (4417) ; charges à payer (4427 personnel, 4447 organismes sociaux, 4457 État) | compte de charge (+ 34552) / 4417 |
| Produit de N non encore facturé | Clients, factures à établir (3427) ; produits à recevoir (3487) | 3427 / compte de produit (+ 4455) |
| Intérêts courus sur emprunt | Intérêts courus et non échus à payer (4493) | 6311 / 4493 |
Ces écritures sont extournées (contre-passées) au début de l'exercice suivant.
| Compte | Débit | Crédit |
|---|---|---|
| 31/12/N | ||
| Assurance constatée d'avance | ||
| 3491 Charges constatées d'avance | 9 000,00 | |
| 6134 Primes d'assurances | 9 000,00 | |
| 31/12/N | ||
| Loyer constaté d'avance | ||
| 7127 Ventes de produits accessoires (loyers) | 4 000,00 | |
| 4491 Produits constatés d'avance | 4 000,00 | |
| 31/12/N | ||
| Facture non parvenue | ||
| 6111 Achats de marchandises | 8 000,00 | |
| 34552 État, TVA récupérable sur charges | 1 600,00 | |
| 4417 Fournisseurs, factures non parvenues | 9 600,00 | |
| 31/12/N | ||
| Intérêts courus | ||
| 6311 Intérêts des emprunts et dettes | 6 000,00 | |
| 4493 Intérêts courus et non échus à payer | 6 000,00 | |
Une créance dont le recouvrement est incertain est reclassée en clients douteux (3424) ; la provision est calculée sur le montant HT (la TVA sera récupérée si la créance devient irrécouvrable).
Le client ALI doit 36 000 DH TTC ; il est en difficulté ; perte probable : 50 %.
| Compte | Débit | Crédit |
|---|---|---|
| 31/12/N | ||
| Reclassement | ||
| 3424 Clients douteux ou litigieux | 36 000,00 | |
| 3421 Clients | 36 000,00 | |
| 31/12/N | ||
| Provision : 30 000 HT × 50 % | ||
| 6196 Dotations aux provisions pour dépréciation de l'actif circulant | 15 000,00 | |
| 3942 Provisions pour dépréciation des clients et comptes rattachés | 15 000,00 | |
Si en N+1 le client paie 12 000 et que le solde est déclaré irrécouvrable : on encaisse 12 000, on constate la perte sur le reste (6182 Pertes sur créances irrécouvrables : 20 000 HT ; TVA récupérée 4 000) et on reprend la provision (3942 / 7196 : 15 000).
Elles couvrent des risques ou charges probables, nettement précisés quant à leur objet mais incertains quant à leur montant ou leur date : litiges, garanties données aux clients, amendes, pertes de change. Durables (plus d'un an) : 151 ; à court terme : 450.
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Les créances et dettes en devises sont converties au cours de clôture. La différence avec le cours historique n'est pas encore réalisée : elle est inscrite en écarts de conversion (bilan). Selon la prudence, une perte latente est provisionnée ; un gain latent n'est pas comptabilisé en produit.
Créance client de 10 000 USD comptabilisée à 10,00 DH (100 000 DH) ; cours au 31/12 : 9,60. Dette fournisseur de 5 000 € comptabilisée à 11,00 (55 000 DH) ; cours au 31/12 : 10,80.
| Compte | Débit | Crédit |
|---|---|---|
| 31/12/N | ||
| Créance : 10 000 × (10,00 − 9,60) = perte latente | ||
| 3701 Écarts de conversion actif : diminution des créances circulantes | 4 000,00 | |
| 3421 Clients | 4 000,00 | |
| 31/12/N | ||
| Provision pour perte de change | ||
| 6393 Dotations aux provisions pour risques et charges financières | 4 000,00 | |
| 4506 Provisions pour pertes de change | 4 000,00 | |
| 31/12/N | ||
| Dette : 5 000 × (11,00 − 10,80) = gain latent (non comptabilisé en produit) | ||
| 4411 Fournisseurs | 1 000,00 | |
| 4702 Écarts de conversion passif : diminution des dettes circulantes | 1 000,00 | |
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Au 31/12/N : a) loyer de bureau payé le 1er novembre : 18 000 DH pour 6 mois ; b) travaux d'entretien réalisés en décembre, facture non reçue : 5 000 HT (TVA 20 %) ; c) commission de 3 000 DH due à l'entreprise par un partenaire, non encore facturée (TVA 20 %) ; d) abonnement reçu d'un client le 1er décembre : 2 400 DH pour 12 mois. Passez les écritures.
| Compte | Débit | Crédit |
|---|---|---|
| 31/12/N | ||
| a) loyer : 18 000 × 4/6 | ||
| 3491 Charges constatées d'avance | 12 000,00 | |
| 6131 Locations et charges locatives | 12 000,00 | |
| 31/12/N | ||
| b) facture non parvenue | ||
| 6133 Entretien et réparations | 5 000,00 | |
| 34552 État, TVA récupérable sur charges | 1 000,00 | |
| 4417 Fournisseurs, factures non parvenues | 6 000,00 | |
| 31/12/N | ||
| c) facture à établir | ||
| 3427 Clients, factures à établir | 3 600,00 | |
| 7127 Ventes de produits accessoires | 3 000,00 | |
| 4455 État, TVA facturée | 600,00 | |
| 31/12/N | ||
| d) abonnement : 2 400 × 11/12 | ||
| 7124 Ventes de services produits au Maroc | 2 200,00 | |
| 4491 Produits constatés d'avance | 2 200,00 | |
Au 31/12/N : client A 24 000 TTC, perte probable 40 % ; client B, déjà douteux (créance 18 000 TTC, provision existante 6 000), perte probable désormais 70 %. Calculez et passez les écritures.
| Compte | Débit | Crédit |
|---|---|---|
| 31/12/N | ||
| Reclassement du client A | ||
| 3424 Clients douteux ou litigieux | 24 000,00 | |
| 3421 Clients | 24 000,00 | |
| 31/12/N | ||
| Provisions : 8 000 + 4 500 | ||
| 6196 Dotations aux provisions pour dépréciation de l'actif circulant | 12 500,00 | |
| 3942 Provisions pour dépréciation des clients et comptes rattachés | 12 500,00 | |
Les vidéos de ce chapitre seront bientôt disponibles.