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Durée : 2 h 30 — 40 points.
Dossier 1 : constitution (12 points) — La SA ATLAS est constituée le 2 janvier N au capital de 800 000 DH (8 000 actions de 100 DH) : 3 000 actions d'apport contre du matériel (150 000), des marchandises (50 000) et une construction (100 000) ; 5 000 actions de numéraire libérées de moitié, versées en banque. Le solde est appelé le 1er octobre N et versé le 15 octobre.
Dossier 2 : affectation du résultat de N (14 points) — Bénéfice net : 180 000 DH ; pas de réserves ni de report à nouveau. Statuts : réserve légale selon la loi ; premier dividende 6 % du capital libéré. AGO : réserve facultative 30 000 ; superdividende arrondi au dirham inférieur ; solde en report à nouveau.
Dossier 3 : augmentation de capital (14 points) — En N+1, émission de 2 000 actions nouvelles (1 pour 4) au prix de 102 DH, libérées du quart du nominal et de la totalité de la prime.
Dossier 1 : apports en nature 300 000 ; numéraire 500 000 dont 250 000 versés et 250 000 non appelés.
| Compte | Débit | Crédit |
|---|---|---|
| 02/01/N | ||
| Promesse d'apports | ||
| 3461 Associés, comptes d'apport en société | 550 000,00 | |
| 1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé | 250 000,00 | |
| 1111 Capital social | 800 000,00 | |
| 02/01/N | ||
| Réalisation des apports | ||
| 2332 Matériel et outillage | 150 000,00 | |
| 3111 Marchandises | 50 000,00 | |
| 2321 Bâtiments | 100 000,00 | |
| 5141 Banques | 250 000,00 | |
| 3461 Associés, comptes d'apport en société | 550 000,00 | |
| 01/10/N | ||
| Appel du solde | ||
| 3462 Actionnaires, capital souscrit et appelé non versé | 250 000,00 | |
| 1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé | 250 000,00 | |
| 15/10/N | ||
| Versement | ||
| 5141 Banques | 250 000,00 | |
| 3462 Actionnaires, capital souscrit et appelé non versé | 250 000,00 | |
3) Oui : dans la SA, le numéraire doit être libéré d'au moins un quart à la souscription (ici la moitié), le solde dans les 3 ans ; les apports en nature sont libérés intégralement.
Dossier 2
| Calcul | Montant |
|---|---|
| Réserve légale : 5 % × 180 000 (limite 10 % × 800 000 = 80 000) | 9 000 |
| Bénéfice distribuable : 180 000 − 9 000 | 171 000 |
| Premier dividende : 6 % × 800 000 (6 DH) | 48 000 |
| Réserve facultative | 30 000 |
| Reste 93 000 ; superdividende 93 000 ÷ 8 000 = 11,625 → 11 DH | 88 000 |
| Report à nouveau | 5 000 |
Dividende par action : 6 + 11 = 17 DH ; total 136 000.
| Compte | Débit | Crédit |
|---|---|---|
| AGO N+1 | ||
| Affectation du résultat | ||
| 1191 Résultat net de l'exercice (bénéficiaire) | 180 000,00 | |
| 1140 Réserve légale | 9 000,00 | |
| 1152 Réserves facultatives | 30 000,00 | |
| 4465 Associés, dividendes à payer | 136 000,00 | |
| 1161 Report à nouveau (solde créditeur) | 5 000,00 | |
VMC après affectation = (800 000 + 9 000 + 30 000 + 5 000) ÷ 8 000 = 844 000 ÷ 8 000 = 105,50 DH.
Dossier 3
| Compte | Débit | Crédit |
|---|---|---|
| N+1 | ||
| Souscription | ||
| 3461 Associés, comptes d'apport en société | 54 000,00 | |
| 1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé | 150 000,00 | |
| 1111 Capital social | 200 000,00 | |
| 1121 Primes d'émission | 4 000,00 | |
| N+1 | ||
| Versement | ||
| 5141 Banques | 54 000,00 | |
| 3461 Associés, comptes d'apport en société | 54 000,00 | |
Durée : 2 h 30 — 40 points.
Travaux d'inventaire au 31/12/N :
1) Taux dégressif 40 % ; N-1 : 120 000 × 40 % × 6/12 = 24 000 ; N : 96 000 × 40 % = 38 400 (taux linéaire restant 1 ÷ 4,5 = 22 % < 40 %) ; VNC au 31/12/N = 57 600.
2) Dotation N : 200 000 × 20 % × 9/12 = 30 000 ; cumul = 3 × 40 000 + 30 000 = 150 000 ; VNA = 50 000 ; résultat = 90 000 − 50 000 = + 40 000 (plus-value). L'encaissement de 108 000 TTC est sorti du compte d'attente.
| Compte | Débit | Crédit |
|---|---|---|
| 01/10/N | ||
| Dotation complémentaire | ||
| 6193 Dotations d'exploitation aux amortissements des immobilisations corporelles | 30 000,00 | |
| 28340 Amortissements du matériel de transport | 30 000,00 | |
| 01/10/N | ||
| Sortie du véhicule | ||
| 28340 Amortissements du matériel de transport | 150 000,00 | |
| 6513 VNA des immobilisations corporelles cédées | 50 000,00 | |
| 2340 Matériel de transport | 200 000,00 | |
| 01/10/N | ||
| Régularisation de la cession (compte d'attente) | ||
| 4711 Comptes d'attente | 108 000,00 | |
| 7513 Produits des cessions des immobilisations corporelles | 90 000,00 | |
| 4455 État, TVA facturée | 18 000,00 | |
3) Assurance : 24 000 × 10/12 = 20 000 d'avance ; intérêts courus : 500 000 × 9 % × 4/12 = 15 000.
| Compte | Débit | Crédit |
|---|---|---|
| 31/12/N | ||
| Charges constatées d'avance | ||
| 3491 Charges constatées d'avance | 20 000,00 | |
| 6134 Primes d'assurances | 20 000,00 | |
| 31/12/N | ||
| Intérêts courus | ||
| 6311 Intérêts des emprunts et dettes | 15 000,00 | |
| 4493 Intérêts courus et non échus à payer | 15 000,00 | |
4) Provision = 40 000 HT × 25 % = 10 000.
| Compte | Débit | Crédit |
|---|---|---|
| 31/12/N | ||
| Reclassement | ||
| 3424 Clients douteux ou litigieux | 48 000,00 | |
| 3421 Clients | 48 000,00 | |
| 31/12/N | ||
| Provision | ||
| 6196 Dotations aux provisions pour dépréciation de l'actif circulant | 10 000,00 | |
| 3942 Provisions pour dépréciation des clients et comptes rattachés | 10 000,00 | |
5) Dette au cours de clôture : 210 000 ; perte latente 20 000 × 0,30 = 6 000, provisionnée.
| Compte | Débit | Crédit |
|---|---|---|
| 31/12/N | ||
| Augmentation de la dette | ||
| 3702 Écarts de conversion actif : augmentation des dettes circulantes | 6 000,00 | |
| 4411 Fournisseurs | 6 000,00 | |
| 31/12/N | ||
| Provision pour perte de change | ||
| 6393 Dotations aux provisions pour risques et charges financières | 6 000,00 | |
| 4506 Provisions pour pertes de change | 6 000,00 | |
6) Critères : exhaustivité, existence, propriété, évaluation, comptabilisation, information. Révision par cycles : on contrôle ensemble les comptes liés par les mêmes opérations (ventes, clients, TVA facturée, encaissements) en suivant le circuit des documents, ce qui concentre le travail sur les risques. Cycle ventes / clients : rapprochement CA comptable / factures et déclarations de TVA (cadrage) ; lettrage et balance âgée des clients ; circularisation des soldes ; contrôle de la séparation des exercices (livraisons de fin d'année, factures à établir, avoirs) ; examen des créances anciennes et des provisions.