Les immobilisations sont les biens et valeurs destinés à rester durablement dans l'entreprise : immobilisations incorporelles (brevets, logiciels, fonds commercial), corporelles (terrains, constructions, matériel, mobilier, véhicules) et financières (prêts, titres de participation, dépôts). Ce chapitre traite leur entrée, leur amortissement et leur sortie.
| Mode d'entrée | Valeur d'entrée | Contrepartie |
|---|---|---|
| Acquisition | Coût d'acquisition = prix d'achat HT (net de remises) + frais accessoires (transport, installation, montage, droits de douane, honoraires, droits d'enregistrement…) | Fournisseurs d'immobilisations (4481), banque |
| Production par l'entreprise | Coût de production (matières, main-d'œuvre, charges indirectes de production) | 7197 Immobilisations corporelles produites par l'entreprise pour elle-même |
| Apport | Valeur d'apport fixée dans l'acte | Capital (111) ou compte de l'associé |
| Titre gratuit (don) | Valeur actuelle (valeur de marché) | Subvention d'investissement (1311) ou produit non courant selon le cas |
Les frais financiers (intérêts des emprunts) et les frais d'acquisition des titres sont en principe des charges ; la TVA récupérable n'entre pas dans le coût. Pour les biens dont la TVA n'est pas récupérable (voiture de tourisme), le coût est TTC.
Le 1er avril N, achat à crédit d'une machine : prix 200 000 HT, remise 5 % ; transport 6 000 HT et installation 4 000 HT facturés par le même fournisseur ; TVA 20 %. Le 30 juin, l'entreprise achève un outillage fabriqué par ses ateliers, pour un coût de production de 80 000 DH.
Coût d'acquisition = 200 000 × 0,95 + 6 000 + 4 000 = 200 000 DH ; TVA = 40 000.
| Compte | Débit | Crédit |
|---|---|---|
| 01/04/N | ||
| Facture machine n° … | ||
| 2332 Matériel et outillage | 200 000,00 | |
| 34551 État, TVA récupérable sur immobilisations | 40 000,00 | |
| 4481 Dettes sur acquisitions d'immobilisations | 240 000,00 | |
| 30/06/N | ||
| Outillage produit par l'entreprise | ||
| 2332 Matériel et outillage | 80 000,00 | |
| 7197 Immobilisations corporelles produites par l'entreprise pour elle-même | 80 000,00 | |
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L'amortissement constate la dépréciation irréversible d'une immobilisation due à l'usage, au temps ou à l'obsolescence. Les terrains ne s'amortissent pas (sauf gisements). L'amortissement commence à la date de mise en service (prorata temporis).
Annuité = valeur d'entrée × taux linéaire (taux = 100 % ÷ durée) × prorata temporis
Annuités décroissantes, autorisées fiscalement pour les biens d'équipement (hors immeubles et voitures de tourisme) :
| Durée d'utilisation | Coefficient | Taux dégressif |
|---|---|---|
| 3 ou 4 ans | 1,5 | taux linéaire × 1,5 |
| 5 ou 6 ans | 2 | taux linéaire × 2 |
| Plus de 6 ans | 3 | taux linéaire × 3 |
Machine de 200 000 DH mise en service le 1er avril N, durée 5 ans : taux linéaire 20 %, taux dégressif 20 % × 2 = 40 % ; fin d'amortissement le 31 mars N+5.
| Exercice | VNC début | Durée restante au début | Taux retenu | Annuité | Cumul | VNC fin |
|---|---|---|---|---|---|---|
| N (9 mois) | 200 000 | 5 ans | 40 % | 60 000 | 60 000 | 140 000 |
| N+1 | 140 000 | 4,25 ans (23,5 %) | 40 % | 56 000 | 116 000 | 84 000 |
| N+2 | 84 000 | 3,25 ans (30,8 %) | 40 % | 33 600 | 149 600 | 50 400 |
| N+3 | 50 400 | 2,25 ans (44,4 %) | linéaire | 22 400 | 172 000 | 28 000 |
| N+4 | 28 000 | linéaire | 22 400 | 194 400 | 5 600 | |
| N+5 (3 mois) | 5 600 | linéaire | 5 600 | 200 000 | 0 |
En N+3, le taux linéaire sur la durée restante (1 ÷ 2,25 = 44,4 %) dépasse 40 % : on amortit 50 400 sur 2,25 ans, soit 22 400 par an (et 5 600 pour les 3 derniers mois).
Écriture annuelle : 6193 Dotations d'exploitation aux amortissements des immobilisations corporelles / 283 Amortissements des immobilisations corporelles. L'éventuelle différence entre l'amortissement fiscal (dégressif) et l'amortissement économique se traite en amortissement dérogatoire (6594 / 1351).
Si, à l'inventaire, la valeur actuelle d'une immobilisation est inférieure à sa VNC pour une raison réversible, on constate une provision pour dépréciation (6194 / 2932 ; terrains, fonds commercial, titres de participation : 6596 ou 6392 / 29…).
En cas de cession, trois écritures :
Plus-value ou moins-value = prix de cession − VNA (elle n'est pas comptabilisée directement : elle résulte de 7513 − 6513)
Machine acquise le 1er janvier N-2 pour 120 000 DH, amortie en linéaire sur 10 ans ; cédée le 30 septembre N pour 70 000 HT (TVA 20 %), payable à 30 jours.
| Compte | Débit | Crédit |
|---|---|---|
| 30/09/N | ||
| Dotation complémentaire | ||
| 6193 Dotations d'exploitation aux amortissements des immobilisations corporelles | 9 000,00 | |
| 28332 Amortissements du matériel et outillage | 9 000,00 | |
| 30/09/N | ||
| Sortie de la machine | ||
| 28332 Amortissements du matériel et outillage | 33 000,00 | |
| 6513 VNA des immobilisations corporelles cédées | 87 000,00 | |
| 2332 Matériel et outillage | 120 000,00 | |
| 30/09/N | ||
| Cession de la machine | ||
| 3481 Créances sur cessions d'immobilisations | 84 000,00 | |
| 7513 Produits des cessions des immobilisations corporelles | 70 000,00 | |
| 4455 État, TVA facturée | 14 000,00 | |
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Achat d'un camion : prix catalogue 400 000 HT ; remise 10 % ; frais d'immatriculation 4 000 ; aménagement 16 000 HT ; plein de carburant 1 200 ; assurance annuelle 9 000. Calculez le coût d'acquisition.
400 000 × 0,90 + 4 000 + 16 000 = 380 000 DH. Le carburant et l'assurance sont des charges d'exploitation (consommations), pas des frais d'acquisition.
Matériel de 90 000 DH, durée 4 ans, mis en service le 1er juillet N. Établissez le plan d'amortissement dégressif.
Taux linéaire 25 % ; coefficient 1,5 ; taux dégressif 37,5 % ; fin le 30 juin N+4.
| Exercice | VNC début | Taux | Annuité | VNC fin |
|---|---|---|---|---|
| N (6 mois) | 90 000 | 37,5 % | 16 875 | 73 125 |
| N+1 | 73 125 | 37,5 % (linéaire restant : 1 ÷ 3,5 = 28,6 %) | 27 422 | 45 703 |
| N+2 | 45 703 | linéaire : 1 ÷ 2,5 = 40 % > 37,5 % | 18 281 | 27 422 |
| N+3 | 27 422 | linéaire | 18 281 | 9 141 |
| N+4 (6 mois) | 9 141 | linéaire | 9 141 | 0 |
(Montants arrondis au dirham ; 45 703 ÷ 2,5 = 18 281,25 par an.)
Un mobilier acquis le 1er avril N-3 pour 60 000 DH (amortissement linéaire 10 %) est cédé le 31 mars N pour 38 000 DH HT (TVA 20 %), réglé par chèque. Passez les écritures du 31 mars N et calculez le résultat de cession.
Dotation N : 6 000 × 3/12 = 1 500 ; cumul au 31/03/N : 3 ans × 6 000 = 18 000 ; VNA = 42 000 ; résultat : 38 000 − 42 000 = − 4 000.
| Compte | Débit | Crédit |
|---|---|---|
| 31/03/N | ||
| Dotation complémentaire | ||
| 6193 Dotations d'exploitation aux amortissements des immobilisations corporelles | 1 500,00 | |
| 28351 Amortissements du mobilier de bureau | 1 500,00 | |
| 31/03/N | ||
| Sortie du mobilier | ||
| 28351 Amortissements du mobilier de bureau | 18 000,00 | |
| 6513 VNA des immobilisations corporelles cédées | 42 000,00 | |
| 2351 Mobilier de bureau | 60 000,00 | |
| 31/03/N | ||
| Cession par chèque | ||
| 5141 Banques | 45 600,00 | |
| 7513 Produits des cessions des immobilisations corporelles | 38 000,00 | |
| 4455 État, TVA facturée | 7 600,00 | |
Les vidéos de ce chapitre seront bientôt disponibles.