Le CGNC, à vocation générale, est complété par des plans comptables sectoriels adoptés par le Conseil national de la comptabilité : établissements de crédit, assurances, OPCVM, coopératives, entreprises immobilières, agricoles et associations. Les associations (dahir du 15 novembre 1958 modifié par la loi 75-00) ont un but non lucratif : leurs ressources (cotisations, subventions, dons) et leur résultat ont des particularités.
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| Notion | Signification |
|---|---|
| Excédent / insuffisance | Remplacent « bénéfice » et « perte » ; le résultat ne peut pas être distribué aux membres |
| Fonds associatif (111, 112) | Équivalent des capitaux propres : apports des fondateurs avec ou sans droit de reprise, legs, subventions d'investissement |
| Fonds dédiés (19) | Partie des ressources affectées à un projet (subvention, dons, legs) non encore utilisée à la clôture |
| Engagements à réaliser sur ressources affectées (681) | Charge qui constate l'obligation d'utiliser plus tard ces ressources |
| Report des ressources non utilisées (78) | Produit qui reprend les fonds dédiés lors de leur utilisation |
| Contributions volontaires en nature (classe 0) | Bénévolat, mises à disposition gratuites, inscrites au pied du CPC (emplois et contributions) si elles sont valorisables |
| Prêt à usage (commodat) | Bien prêté gratuitement : actif « immobilisations grevées de droits » (20) en contrepartie de « droits des propriétaires » (132) |
Les états de synthèse sont réduits à trois : bilan, CPC et ETIC (les petites associations du modèle simplifié sont dispensées de l'ETIC). Les sept principes du CGNC s'appliquent.
Le 20/01/N, constitution d'une association de protection de l'enfance : les fondateurs apportent 150 000 DH en banque et du matériel informatique estimé à 50 000 DH (apports sans droit de reprise). Le 03/02, cotisations reçues : 80 000 DH. Le 18/03, subvention de fonctionnement du conseil régional pour un projet de sensibilisation : 100 000 DH par virement. Le 17/04, don en espèces : 30 000 DH. Au 31/12, 70 000 DH de la subvention ont été utilisés pour le projet.
| Compte | Débit | Crédit |
|---|---|---|
| 20/01/N | ||
| Apports des fondateurs | ||
| 2355 Matériel informatique | 50 000,00 | |
| 5141 Banques | 150 000,00 | |
| 1114 Apports sans droit de reprise | 200 000,00 | |
| 03/02/N | ||
| Cotisations | ||
| 5141 Banques | 80 000,00 | |
| 7150 Cotisations | 80 000,00 | |
| 18/03/N | ||
| Subvention de fonctionnement | ||
| 5141 Banques | 100 000,00 | |
| 7161 Subventions d'exploitation reçues de l'exercice | 100 000,00 | |
| 17/04/N | ||
| Don en espèces | ||
| 5161 Caisse | 30 000,00 | |
| 7586 Dons, libéralités et lots reçus | 30 000,00 | |
| 31/12/N | ||
| Partie non utilisée de la subvention affectée | ||
| 6811 Engagements à réaliser sur subventions attribuées | 30 000,00 | |
| 194 Fonds dédiés sur subventions de fonctionnement | 30 000,00 | |
En N+1, lorsque les 30 000 DH seront dépensés pour le projet : 194 / 78 Report des ressources non utilisées des exercices antérieurs.
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Une association sportive reçoit : a) cotisations des adhérents 45 000 DH en espèces ; b) une subvention de la commune de 60 000 DH, dont 20 000 concernent l'exercice suivant (convention) ; c) un minibus offert par un donateur (valeur 180 000 DH), conservé pour les besoins de l'association, sans droit de reprise. Passez les écritures.
| Compte | Débit | Crédit |
|---|---|---|
| a) | ||
| Cotisations | ||
| 5161 Caisse | 45 000,00 | |
| 7150 Cotisations | 45 000,00 | |
| b) | ||
| Subvention | ||
| 5141 Banques | 60 000,00 | |
| 7161 Subventions d'exploitation reçues de l'exercice | 60 000,00 | |
| 31/12 | ||
| Part de l'exercice suivant | ||
| 7161 Subventions d'exploitation reçues de l'exercice | 20 000,00 | |
| 4491 Produits constatés d'avance | 20 000,00 | |
| c) | ||
| Minibus reçu en don | ||
| 2340 Matériel de transport | 180 000,00 | |
| 1115 Legs et donations avec contrepartie d'actifs immobilisés | 180 000,00 | |
a) Pourquoi parle-t-on d'excédent et non de bénéfice ? b) Qu'est-ce qu'un fonds dédié ? c) Comment traiter le travail des bénévoles ?
Les vidéos de ce chapitre seront bientôt disponibles.