Avant de publier les états de synthèse, il faut s'assurer que la comptabilité est régulière, sincère et donne une image fidèle. C'est l'objet de la révision des comptes, réalisée par l'entreprise ou son expert-comptable, et de l'audit, réalisé par un professionnel indépendant.
Examen auquel procède un professionnel compétent et indépendant en vue d'exprimer une opinion motivée sur la régularité, la sincérité et l'image fidèle des états de synthèse d'une entreprise.
Au Maroc, l'audit légal est le commissariat aux comptes : obligatoire dans toutes les SA (article 159 de la loi 17-95 ; au moins deux commissaires pour les sociétés faisant appel public à l'épargne, les banques et les assurances) et dans les autres sociétés dont le chiffre d'affaires dépasse 50 millions de DH ; mandat de 3 exercices.
La révision comptable est l'ensemble des travaux qui vérifient que la comptabilité est correcte et conforme aux règles : elle est faite par l'entreprise ou par l'expert-comptable, à la clôture ou pour une situation intermédiaire.
| Critère | Question |
|---|---|
| Exhaustivité | Toutes les opérations de la période sont-elles enregistrées ? |
| Existence (réalité) | Les actifs existent-ils physiquement ? les opérations sont-elles réelles et de la période ? |
| Propriété (droits et obligations) | Les actifs appartiennent-ils à l'entreprise (pas en crédit-bail, pas en dépôt) ? les dettes sont-elles réelles ? |
| Évaluation | Les montants respectent-ils les règles d'évaluation, appliquées de façon constante ? |
| Comptabilisation (imputation) | Les opérations sont-elles correctement totalisées, imputées et rattachées au bon exercice ? |
| Information (présentation) | Les états de synthèse donnent-ils toutes les informations requises et nécessaires ? |
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| Domaine | Travaux |
|---|---|
| Comptes d'attente | Les solder en retrouvant la vraie nature des opérations |
| Trésorerie | Rapprochement bancaire (solde comptable / relevé) ; caisse comparée au brouillard et au comptage |
| Tiers (clients, fournisseurs) | Concordance balance générale / balances auxiliaires ; lettrage ; analyse des comptes clients créditeurs et fournisseurs débiteurs ; créances anciennes (provisions) ; factures non parvenues et à établir ; circularisation (confirmation des soldes par les tiers) |
| État et organismes sociaux | Rapprochement avec les déclarations ; cadrage de TVA (TVA facturée théorique = CA × taux, comparée à la TVA déclarée) |
| Immobilisations | Rapprochement avec le fichier des immobilisations ; inventaire physique ; contrôle des amortissements et cessions |
| Emprunts et capitaux propres | Rapprochement avec les tableaux d'amortissement ; vérification de l'affectation du résultat avec le PV d'AG ; augmentations de capital, primes |
| Stocks | Assistance à l'inventaire physique, contrôle de l'évaluation et des provisions |
| Charges et produits | Revue analytique (comparaison avec N-1, explication des variations significatives) ; vérification des imputations et du rattachement à l'exercice |
| Méthode | Principe | Limite ou avantage |
|---|---|---|
| Révision par comptes (ordre de la balance) | On examine les comptes un par un, de la classe 1 à la classe 7 | Pas de réflexion sur les risques : même temps pour tous les comptes |
| Révision par cycles (méthode anglo-saxonne) | On examine ensemble les comptes liés par les mêmes opérations et documents, quel que soit leur classement | Plus efficace : on suit le circuit des opérations et on concentre le travail sur les risques |
Principaux cycles : ventes / clients ; achats / fournisseurs ; personnel ; stocks et en-cours ; immobilisations ; trésorerie / financement ; capitaux propres ; État (impôts et taxes). Exemple : avec le tableau d'amortissement d'un emprunt, on contrôle ensemble les comptes 14xx (emprunts), 6311 (intérêts) et 4493 (intérêts courus).
a) Rapprochement bancaire au 31/12 : solde du compte 5141 dans les livres : 48 300 (débiteur) ; solde du relevé : 55 880 (créditeur, en faveur de l'entreprise). Écarts : chèque émis non encore débité 6 000 ; virement d'un client reçu par la banque et non comptabilisé 1 800 ; frais bancaires non comptabilisés 200 HT (TVA 10 % : 20).
| Livres de l'entreprise | Montant | Relevé bancaire | Montant |
|---|---|---|---|
| Solde | 48 300 | Solde | 55 880 |
| + virement client | 1 800 | − chèque non débité | 6 000 |
| − frais bancaires TTC | 220 | ||
| Solde rectifié | 49 880 | Solde rectifié | 49 880 |
Les deux soldes rectifiés sont égaux (49 880) : le rapprochement est justifié. Seules les opérations inscrites côté « livres » donnent lieu à des écritures dans la comptabilité de l'entreprise (virement client, frais bancaires) ; celles du côté « relevé » seront passées par la banque.
b) Cadrage de TVA : CA HT de l'année au CPC : 2 400 000 ; TVA théorique à 20 % : 480 000 ; TVA facturée déclarée dans les 12 déclarations : 468 000. Écart : 12 000, à expliquer (ventes exonérées, avoirs, erreur de déclaration ou chiffre d'affaires non déclaré).
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Associez chaque anomalie au critère d'audit concerné : a) une facture de vente de décembre n'a pas été enregistrée ; b) une machine figurant au bilan a été mise au rebut il y a deux ans ; c) un matériel en crédit-bail est inscrit en immobilisation ; d) les stocks sont évalués au prix de vente ; e) une facture de janvier N+1 a été comptabilisée en décembre N ; f) l'ETIC ne mentionne pas un litige important.
a) exhaustivité ; b) existence ; c) propriété ; d) évaluation ; e) comptabilisation (rattachement à l'exercice, aussi existence pour N) ; f) information.
Solde comptable 5141 : 25 600 débiteur ; relevé : 31 000 créditeur. Chèques émis non débités : 7 200 ; remise de chèques non encore créditée par la banque : 2 500 ; agios non comptabilisés : 450 (TVA 10 % : 45) ; virement client non comptabilisé : 1 195. Établissez l'état de rapprochement et passez les écritures.
| Livres | Montant | Relevé | Montant |
|---|---|---|---|
| Solde | 25 600 | Solde | 31 000 |
| + virement client | 1 195 | − chèques non débités | 7 200 |
| − agios TTC | 495 | + remise non créditée | 2 500 |
| Solde rectifié | 26 300 | Solde rectifié | 26 300 |
Les soldes rectifiés concordent (26 300). Écritures :
| Compte | Débit | Crédit |
|---|---|---|
| 31/12 | ||
| Virement client | ||
| 5141 Banques | 1 195,00 | |
| 3421 Clients | 1 195,00 | |
| 31/12 | ||
| Agios | ||
| 6147 Services bancaires | 450,00 | |
| 34552 État, TVA récupérable sur charges | 45,00 | |
| 5141 Banques | 495,00 | |
Les vidéos de ce chapitre seront bientôt disponibles.