Le contrôle des comptes : assertions et techniques d'audit

Après avoir évalué le contrôle interne, l'auditeur contrôle les comptes eux-mêmes. Il doit réunir des éléments probants suffisants et appropriés (norme 3500) pour conclure sur chaque poste des états de synthèse. Ce chapitre présente les assertions à vérifier et les techniques d'audit.

I. L'organisation du contrôle des comptes

Le bilan et le CPC sont découpés en sections (groupes de comptes homogènes) : capitaux propres, provisions pour risques et charges, dettes de financement, immobilisations, stocks, clients, fournisseurs, personnel, impôts, trésorerie… La somme des sections égale la balance générale ; le travail est réparti entre les membres de l'équipe par section.

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II. Les assertions d'audit

III. Les techniques d'audit

1. L'examen analytique (revue analytique)

Comparer les comptes avec les exercices précédents, les budgets et les entreprises similaires ; analyser les variations, tendances et ratios ; expliquer les éléments inhabituels. Il sert en planification, comme contrôle de substance et en revue finale de cohérence. Techniques : revue de vraisemblance, comparaison de données absolues, ratios, analyse de tendances. Il corrobore le plus souvent les autres contrôles (il suffit rarement seul).

2. L'observation physique

Technique de haute force probante pour prouver l'existence d'un actif : stocks, immobilisations, effets, espèces en caisse.

• avant l'inventaire : planning d'intervention, examen des instructions d'inventaire, programme d'assistance ;
• pendant : observer les équipes de comptage, faire des comptages par sondage, vérifier que tout est compté une seule fois, relever les documents de fin d'exercice (derniers bons de livraison et de réception) pour le cut-off ;
• après : rapprocher les sondages de l'état final, comparer avec l'inventaire permanent, expliquer les écarts.

Pour la caisse : compter les espèces en présence du caissier et rapprocher du solde comptable. Pour les immobilisations : rapprocher le fichier, l'inventaire physique et les comptes.

3. La circularisation (confirmation directe, norme 3505)

Demander à des tiers (clients, fournisseurs, banques, avocats, prêteurs) de confirmer directement à l'auditeur un solde ou une information. La lettre est signée par l'entreprise mais la réponse est adressée à l'auditeur.

• demande fermée (le solde est indiqué : clients, pour vérifier l'existence et éviter la surévaluation) ou ouverte (le tiers indique lui-même le solde : fournisseurs, pour vérifier l'exhaustivité des dettes) ;
• procédure : choix des éléments à confirmer → sélection des tiers (importance du solde, ancienneté, liens particuliers) → préparation des lettres → accord de l'entreprise → envoi → dépouillement → relance ou procédure alternative (examen des règlements postérieurs, des pièces) en cas de non-réponse.

4. La validation par les pièces justificatives

L'auditeur travaille par sondages : sélection de tous les éléments, d'éléments spécifiques (montants élevés, opérations inhabituelles) ou échantillonnage (statistique ou non) ; les erreurs trouvées dans l'échantillon sont extrapolées à la population.

5. Les recoupements internes

Confirmer une information par des sources différentes : amortissements du bilan et dotations du CPC ; charges de personnel, journal de paie, déclarations CNSS et IR ; chiffre d'affaires comptable et chiffre d'affaires déclaré à la TVA ; chiffre d'affaires comptable et chiffre d'affaires commercial.

6. Les autres techniques

• appréciation des évaluations : méthodes de valorisation des stocks, coût d'entrée et amortissement des immobilisations, conversion des créances en devises, dépréciations ;
• soldes d'ouverture (mission initiale, norme 3510) : vérifier que les soldes repris de N-1 ne contiennent pas d'anomalies et que les méthodes sont permanentes ;
• estimations comptables (norme 3540) : provisions, durées d'amortissement, produits à recevoir : revoir la méthode de la direction, refaire les calculs, comparer avec les réalisations, utiliser les événements postérieurs ;
• déclarations de la direction (norme 3580) : la lettre d'affirmation par laquelle la direction reconnaît sa responsabilité sur les comptes et le contrôle interne et confirme que les anomalies non corrigées ne sont pas significatives.

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