M206 : Comptabilité analytique

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1 EFM 1 : Sujet type A : coûts complets de la société ATLAS MEUBLES Charges incorporablesSections homogènesPrestations réciproquesUnité d'œuvreCMUPCoût d'achatCoût de productionCoût de revientRésultat analytiqueConcordance

Durée : 2 h 30 — 40 points.

Partie I : théorie (8 points)

Citez trois différences entre la comptabilité générale et la comptabilité analytique. (2 pts)
Définissez les charges non incorporables et les charges supplétives ; donnez un exemple de chacune. (2 pts)
Quelle est la différence entre une charge directe et une charge indirecte ? Entre une section auxiliaire et une section principale ? (2 pts)
Rangez dans l'ordre les coûts d'une entreprise industrielle, du coût d'achat au résultat analytique. (2 pts)

Partie II : cas pratique (32 points) — ATLAS MEUBLES fabrique des tables et des chaises à partir de bois. Données du mois de mars :

Stocks au 1^er mars : bois 2 000 kg à 19 DH ; 50 tables à 656 DH ; aucune chaise.
Achats de bois : 8 000 kg à 20 DH.
Consommation de bois : tables 4 000 kg ; chaises 3 500 kg.
Main-d'œuvre directe à 50 DH l'heure : tables 1 500 h ; chaises 1 000 h.
Heures machine de l'atelier Coupe : tables 1 200 ; chaises 600.
Production : 400 tables et 1 000 chaises. Ventes : 420 tables à 800 DH ; 900 chaises à 200 DH.
Stock final réel de bois : 2 480 kg. Les sorties sont évaluées au CMUP de période.

Tableau de répartition des charges indirectes (répartition primaire terminée) :

Éléments	Administration	Entretien	Approvisionnement	Coupe	Montage	Distribution
Totaux primaires	27 200	20 800	23 200	60 000	38 800	17 000
Administration	−	10 %	20 %	30 %	20 %	20 %
Entretien	20 %	−	10 %	40 %	20 %	10 %
Unité d'œuvre			kg de bois acheté	heure machine	heure de MOD	100 DH de CA

La comptabilité générale comprend 4 000 DH de charges non incorporables ; la rémunération de l'exploitant, 6 000 DH, est retenue comme charge supplétive.

Terminez le tableau de répartition (calculez d'abord les prestations réciproques) et le coût des unités d'œuvre. (8 pts)
Calculez le coût d'achat du bois et tenez son inventaire permanent. (5 pts)
Calculez le coût de production des tables et des chaises. (6 pts)
Tenez l'inventaire permanent des produits finis. (4 pts)
Calculez le coût de revient et le résultat analytique de chaque produit. (5 pts)
Retrouvez le résultat de la comptabilité générale. (4 pts)

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Partie I — 1) CG : obligatoire, vue globale, flux externes, charges par nature, document de synthèse annuel ; CAE : facultative, analyse par produit/fonction, flux internes, charges par destination, informations rapides pour décider. 2) Charges non incorporables : charges de la CG non retenues dans les coûts car non liées à l'exploitation normale (amendes, dotations non courantes, IS) ; charges supplétives : charges économiques absentes de la CG mais retenues dans les coûts (rémunération de l'exploitant, rémunération des capitaux propres). 3) Directe : concerne un seul coût, affectée sans calcul ; indirecte : concerne plusieurs coûts, répartie puis imputée. Section auxiliaire : travaille pour les autres sections, son coût est réparti entre elles ; section principale : son coût est imputé directement aux coûts des produits par une unité d'œuvre. 4) Coût d'achat → stocks de matières → coût de production → stocks de produits finis → coût de revient (coût de production des produits vendus + coût de distribution) → résultat analytique = CA − coût de revient.

1. Prestations réciproques : A = 27 200 + 0,2 E ; E = 20 800 + 0,1 A → A = 27 200 + 0,2 × (20 800 + 0,1 A) = 31 360 + 0,02 A → 0,98 A = 31 360 → A = 32 000 ; E = 20 800 + 3 200 = 24 000.

Éléments	Adm.	Entr.	Appro.	Coupe	Montage	Distrib.
Totaux primaires	27 200	20 800	23 200	60 000	38 800	17 000
Administration	− 32 000	3 200	6 400	9 600	6 400	6 400
Entretien	4 800	− 24 000	2 400	9 600	4 800	2 400
Totaux secondaires	0	0	32 000	79 200	50 000	25 800
Nombre d'UO			8 000	1 800	2 500	5 160
Coût de l'UO			4	44	20	5

Distribution : CA = 420 × 800 + 900 × 200 = 336 000 + 180 000 = 516 000 DH → 5 160 UO. Contrôle : 32 000 + 79 200 + 50 000 + 25 800 = 187 000 = total des charges primaires.

2. Coût d'achat du bois : 8 000 × 20 + 8 000 × 4 = 160 000 + 32 000 = 192 000 DH, soit 24 DH le kg.

Inventaire du bois	Q	PU	Montant
Stock initial	2 000	19	38 000
Entrées	8 000	24	192 000
Total = CMUP	10 000	23	230 000
Sorties tables	4 000	23	92 000
Sorties chaises	3 500	23	80 500
Stock final théorique	2 500	23	57 500
Stock final réel	2 480	23	57 040
Mali d'inventaire	20	23	460

3. Coût de production

Élément	Tables	Chaises
Bois consommé	92 000	80 500
MOD (× 50)	1 500 h → 75 000	1 000 h → 50 000
Coupe (× 44)	1 200 hm → 52 800	600 hm → 26 400
Montage (× 20)	1 500 h → 30 000	1 000 h → 20 000
Coût de production	249 800	176 900
Quantité produite	400	1 000
Coût unitaire	624,50	176,90

4. Inventaire des produits finis

Élément	Tables Q	Tables montant	Chaises Q	Chaises montant
Stock initial	50	32 800	0	0
Production	400	249 800	1 000	176 900
Total	450	282 600 (CMUP 628)	1 000	176 900 (CMUP 176,90)
Sorties (ventes)	420	263 760	900	159 210
Stock final	30	18 840	100	17 690

5. Coût de revient et résultat

Élément	Tables	Chaises	Total
Coût de production des produits vendus	263 760	159 210	422 970
Distribution (5 DH par 100 DH de CA)	3 360 × 5 = 16 800	1 800 × 5 = 9 000	25 800
Coût de revient	280 560	168 210	448 770
Chiffre d'affaires	336 000	180 000	516 000
Résultat analytique	55 440	11 790	67 230

6. Concordance : résultat CG = 67 230 + 6 000 (supplétives) − 4 000 (non incorporables) − 460 (mali) = 68 770 DH.

2 EFM 2 : Sujet type B : coûts partiels et imputation rationnelle chez NOUR CONFORT Charges variablesCharges fixesMarge sur coût variableSeuil de rentabilitéPoint mortMarge de sécuritéLevier opérationnelImputation rationnelleCoût de chômageBoni de suractivité

Durée : 2 h — 40 points.

Partie I : théorie (8 points)

Distinguez charges variables et charges fixes ; donnez deux exemples de chacune. (2 pts)
Définissez le seuil de rentabilité et la marge de sécurité. (2 pts)
Pourquoi un produit déficitaire en coûts complets peut-il être conservé ? (2 pts)
Quel problème des coûts complets l'imputation rationnelle résout-elle ? (2 pts)

Partie II : coûts partiels (20 points) — NOUR CONFORT vend un seul modèle de fauteuil à 120 DH. Coût variable unitaire : 72 DH. Charges fixes annuelles : 432 000 DH. Ventes de l'année : 15 000 fauteuils, réparties régulièrement (mois de 30 jours).

Présentez le compte de résultat différentiel. (5 pts)
Calculez le seuil de rentabilité en valeur et en quantité, et la date du point mort. (5 pts)
Calculez la marge de sécurité, l'indice de sécurité et le levier opérationnel ; interprétez le levier. (4 pts)
Un client propose une commande supplémentaire de 2 000 fauteuils à 90 DH, sans charge fixe supplémentaire. Faut-il l'accepter ? (3 pts)
Combien de fauteuils faut-il vendre pour un résultat de 360 000 DH ? (3 pts)

Partie III : imputation rationnelle (12 points) — L'atelier de montage a une activité normale de 4 000 heures par mois ; charges fixes mensuelles 80 000 DH ; charges variables 15 DH par heure. Activité réelle : janvier 3 600 h ; février 4 400 h.

Pour chaque mois, calculez le coefficient d'imputation rationnelle, les charges fixes imputées, le coût d'imputation rationnelle et le coût de l'heure. (8 pts)
Calculez la différence d'imputation de chaque mois et précisez sa nature. Comparez avec le coût de l'heure en coûts complets. (4 pts)

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Partie I — 1) Variables : varient avec l'activité (matières, commissions) ; fixes : indépendantes de l'activité à court terme (loyer, amortissements). 2) SR : CA pour lequel la MCV couvre exactement les charges fixes (résultat nul) ; marge de sécurité : CA − SR, baisse de CA possible avant perte. 3) Ses charges fixes resteraient après l'abandon ; si sa MCV est positive, il contribue à les couvrir et l'abandon réduirait le résultat. 4) En coûts complets, le coût unitaire varie avec le niveau d'activité (sous-activité = coûts plus élevés) ; l'imputation rationnelle rend les coûts indépendants de l'activité et isole le coût de la sous-activité.

Partie II

Élément	Calcul	Montant	%
Chiffre d'affaires	15 000 × 120	1 800 000	100
− Coût variable	15 000 × 72	1 080 000	60
= MCV	15 000 × 48	720 000	40
− Charges fixes		432 000
= Résultat		288 000	16

Indicateur	Calcul	Résultat
SR en valeur	432 000 ÷ 0,40	1 080 000 DH
SR en quantité	432 000 ÷ 48	9 000 fauteuils
Point mort	1 080 000 ÷ 1 800 000 × 12 = 7,2 mois	7 mois et 6 jours → 6 août
Marge de sécurité	1 800 000 − 1 080 000	720 000 DH
Indice de sécurité	720 000 ÷ 1 800 000	40 %
Levier opérationnel	720 000 ÷ 288 000	2,5

Levier 2,5 : si le CA augmente (ou baisse) de 10 %, le résultat augmente (ou baisse) de 25 %.

4) MCV unitaire de la commande : 90 − 72 = 18 DH ; MCV supplémentaire 2 000 × 18 = 36 000 DH ; les charges fixes sont déjà couvertes : le résultat passe à 324 000 DH. On accepte (à condition que les autres clients ne réclament pas le même prix).

5) Quantité = (432 000 + 360 000) ÷ 48 = 16 500 fauteuils.

Partie III

Élément	Janvier	Février
CIR	3 600 ÷ 4 000 = 0,9	4 400 ÷ 4 000 = 1,1
Charges variables	3 600 × 15 = 54 000	4 400 × 15 = 66 000
Charges fixes imputées	80 000 × 0,9 = 72 000	80 000 × 1,1 = 88 000
Coût d'imputation rationnelle	126 000	154 000
Coût de l'heure	35	35
Différence d'imputation	80 000 − 72 000 = 8 000 : coût de chômage	80 000 − 88 000 = − 8 000 : boni de suractivité
Coût de l'heure en coûts complets	134 000 ÷ 3 600 = 37,22	146 000 ÷ 4 400 = 33,18

Avec l'imputation rationnelle, l'heure coûte 35 DH les deux mois (15 + 80 000 ÷ 4 000) ; en coûts complets elle varie de 33,18 à 37,22 DH à cause du seul niveau d'activité. Le chômage de janvier diminue le résultat de 8 000 DH ; le boni de février l'augmente de 8 000 DH.

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