M302 : Budgets et tableau de bord

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1 EFM 1 : Sujet type A : budget de trésorerie et états prévisionnels (société SOUSS DISTRIB) Budget des encaissementsBudget des décaissementsBudget de TVATrésorerieCPC prévisionnel

Durée : 2 h 30 — 40 points.

Partie théorique (8 points)

Citez et expliquez les étapes de la démarche de gestion budgétaire. (3 pts)
Pourquoi le résultat prévisionnel et la variation de trésorerie sont-ils différents ? (2 pts)
Quelles solutions pour redresser un déficit de trésorerie permanent ? (3 pts)

Partie pratique (32 points)

Bilan au 31/03/N (extraits) : trésorerie 20 000 ; clients 96 000 TTC (60 % en avril, 40 % en mai) ; fournisseurs 54 000 TTC (avril) ; État, TVA due de mars 7 000 (avril) ; organismes sociaux 6 000 (avril).

Prévisions du 2^e trimestre (TVA 20 %, régime de l'encaissement, déclaration mensuelle) :

ventes HT : avril 150 000 ; mai 180 000 ; juin 200 000 ; 50 % au comptant, 50 % à 30 jours ;
achats HT : 90 000 ; 110 000 ; 120 000 ; 40 % au comptant, 60 % à 30 jours ;
salaires : 30 000 par mois payés le mois même ; charges sociales : 20 % des salaires, payées le mois suivant ;
loyer : 10 000 HT par mois (TVA 20 %) payé comptant ;
camionnette de 120 000 HT achetée en mai, payée 50 % en mai et 50 % en juin ;
échéance d'emprunt en juin : 25 000 de capital + 3 000 d'intérêts HT (TVA 10 %) ;
dotations aux amortissements du trimestre : 9 000 ; stocks constants.

Établissez le budget des encaissements. (6 pts)
Établissez le budget des décaissements (hors TVA due). (8 pts)
Établissez le budget de la TVA. (6 pts)
Établissez le budget général de trésorerie et commentez. (6 pts)
Calculez le résultat prévisionnel du trimestre et indiquez les postes « clients », « fournisseurs », « État TVA » et « organismes sociaux » du bilan au 30/06. (6 pts)

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Partie théorique

Prévision (techniques de prévision des ventes, de l'activité) ; budgétisation (chiffrage des objectifs et des moyens par service et par mois) ; contrôle budgétaire (comparaison réel / budget, écarts, causes, actions correctives).
Le résultat compare des produits et des charges HT de la période ; la trésorerie, des encaissements et décaissements TTC effectifs : décalages de paiement, TVA, investissements, emprunts, amortissements (charges non décaissées).
Réduire le BFR (délais clients, stocks), négocier des délais fournisseurs, renforcer les capitaux permanents (augmentation de capital, emprunt à moyen terme), céder des actifs inutiles, améliorer la rentabilité.

1) Encaissements

Éléments	TTC	Avril	Mai	Juin	Bilan 30/06
Clients au 31/03	96 000	57 600	38 400
Ventes d'avril	180 000	90 000	90 000
Ventes de mai	216 000		108 000	108 000
Ventes de juin	240 000			120 000	120 000
Total		147 600	236 400	228 000	120 000

2) Décaissements (hors TVA due)

Éléments	Avril	Mai	Juin	Bilan 30/06
Fournisseurs au 31/03	54 000
Achats d'avril (108 000)	43 200	64 800
Achats de mai (132 000)		52 800	79 200
Achats de juin (144 000)			57 600	86 400
Salaires	30 000	30 000	30 000
Charges sociales	6 000	6 000	6 000	6 000
Loyer TTC	12 000	12 000	12 000
Camionnette TTC (144 000)		72 000	72 000
Emprunt (25 000 + 3 300)			28 300
Total	145 200	237 600	285 100

3) Budget de la TVA

Éléments	Avril	Mai	Juin
TVA facturée (encaissements ÷ 6)	24 600	39 400	38 000
TVA récupérable : fournisseurs (paiements ÷ 6)	16 200	19 600	22 800
TVA récupérable : loyer	2 000	2 000	2 000
TVA récupérable : camionnette		12 000	12 000
TVA récupérable : intérêts			300
TVA due	6 400	5 800	900
Paiement	mai	juin	juillet (bilan)

4) Budget général

Éléments	Avril	Mai	Juin
Trésorerie initiale	20 000	15 400	7 800
+ Encaissements	147 600	236 400	228 000
− Décaissements	145 200	237 600	285 100
− TVA due payée	7 000	6 400	5 800
Trésorerie finale	15 400	7 800	− 55 100

Commentaire : la trésorerie baisse chaque mois et devient très négative en juin (− 55 100) à cause du paiement de la camionnette (144 000 TTC sur deux mois) et de l'échéance d'emprunt. Solutions : financer la camionnette par un emprunt ou un crédit-bail, négocier un paiement plus étalé, découvert ou escompte pour le court terme, réduire le délai clients.

5) Résultat et bilan

CPC prévisionnel	Montant
Ventes HT	530 000
− Achats HT	320 000
− Loyers	30 000
− Salaires	90 000
− Charges sociales	18 000
− Charges d'intérêts	3 000
− Dotations aux amortissements	9 000
Résultat avant impôt	60 000

Bilan au 30/06 : clients 120 000 ; fournisseurs 86 400 ; État, TVA due de juin 900 ; organismes sociaux 6 000 ; trésorerie passif (découvert) 55 100. Le trimestre est bénéficiaire (+ 60 000) alors que la trésorerie diminue de 75 100 : l'investissement et l'emprunt en sont la cause.

2 EFM 2 : Sujet type B : prévision des ventes, analyse des écarts et tableau de bord (société ATLAS MEUBLE) Moindres carrésCoefficients saisonniersÉcarts sur CAÉcarts sur matières et MODTableau de bord

Durée : 2 h 30 — 40 points.

Dossier 1 : prévision des ventes (10 points) — ventes annuelles (milliers d'unités) : N-4 : 800 ; N-3 : 950 ; N-2 : 1 050 ; N-1 : 1 200.

Déterminez la droite de tendance par les moindres carrés et la prévision de l'année N. (6 pts)
Les coefficients saisonniers trimestriels sont 0,9 ; 1,2 ; 1,1 ; 0,8. Répartissez la prévision de N par trimestre. (4 pts)

Dossier 2 : écarts sur chiffre d'affaires (10 points)

Produit	Quantité prévue	Prix prévu	Quantité réelle	Prix réel
Table	2 000	150	2 200	145
Armoire	1 000	300	900	310

Calculez l'écart global, l'écart sur prix et l'écart sur quantités. (6 pts)
Décomposez l'écart sur quantités en écart de volume et écart de composition ; commentez. (4 pts)

Dossier 3 : écarts sur coûts (12 points) — standard par unité produite : 4 kg de bois à 8 DH ; 2 h de MOD à 30 DH. Production réelle : 3 100 unités ; réel : 12 800 kg à 8,20 DH ; 6 000 h à 31 DH.

Calculez et décomposez les écarts sur matière et sur MOD. (8 pts)
Interprétez et proposez des actions. (4 pts)

Dossier 4 : tableau de bord (8 points) — Présentez un tableau de bord synthétique du directeur de production (objectif, réalisé, écart, clignotant) à partir du dossier 3, et citez deux autres indicateurs utiles.

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Dossier 1

x	y	x²	xy
1	800	1	800
2	950	4	1 900
3	1 050	9	3 150
4	1 200	16	4 800
10	4 000	30	10 650

x̄ = 2,5 ; ȳ = 1 000 ; Cov = 10 650 ÷ 4 − 2,5 × 1 000 = 162,5 ; V(x) = 30 ÷ 4 − 2,5² = 1,25 ; a = 130 ; b = 1 000 − 130 × 2,5 = 675 ; y = 130x + 675 ; prévision N (x = 5) : 1 325 milliers d'unités. Moyenne trimestrielle : 331,25 ; T1 : 331,25 × 0,9 = 298,125 ; T2 : 397,5 ; T3 : 364,375 ; T4 : 265 (total 1 325).

Dossier 2 : CA prévu = 300 000 + 300 000 = 600 000 ; CA réel = 319 000 + 279 000 = 598 000 ; écart global = − 2 000 (D).

écart sur prix = (145 − 150) × 2 200 + (310 − 300) × 900 = − 11 000 + 9 000 = − 2 000 ;
écart sur quantités = (2 200 × 150 + 900 × 300) − 600 000 = 600 000 − 600 000 = 0 ;
prix moyen prévu = 600 000 ÷ 3 000 = 200 ; écart de volume = (3 100 − 3 000) × 200 = + 20 000 ; écart de composition = 600 000 − 3 100 × 200 = − 20 000 : on a vendu plus d'unités, mais davantage de tables (moins chères) et moins d'armoires ; la baisse du prix des tables n'est qu'en partie compensée par la hausse des armoires.

Dossier 3

Élément	Réel	Standard (3 100 unités)	Écart global	Sur prix / taux	Sur quantité / temps
Bois	12 800 × 8,20 = 104 960	12 400 × 8 = 99 200	+ 5 760 (D)	0,20 × 12 800 = + 2 560 (D)	400 × 8 = + 3 200 (D)
MOD	6 000 × 31 = 186 000	6 200 × 30 = 186 000	0	1 × 6 000 = + 6 000 (D)	(6 000 − 6 200) × 30 = − 6 000 (F)

Interprétation : le bois a coûté plus cher (négocier, mettre les fournisseurs en concurrence) et a été gaspillé (400 kg : contrôle des découpes, qualité du bois, formation) ; pour la MOD, l'écart global nul cache deux écarts opposés : les ouvriers ont été plus rapides (− 6 000) mais payés plus cher (+ 6 000, hausse de salaires ou heures supplémentaires) : il faut analyser les deux.

Dossier 4

Indicateur	Objectif	Réalisé	Écart	Clignotant
Consommation de bois par unité	4 kg	12 800 ÷ 3 100 ≈ 4,13 kg	+ 3,2 %	Orange
Prix du bois	8,00	8,20	+ 2,5 %	Vert
Temps par unité	2 h	6 000 ÷ 3 100 ≈ 1,94 h	− 3,2 %	Vert
Coût horaire de la MOD	30	31	+ 3,3 %	Vert
Coût matière + MOD par unité	92	(104 960 + 186 000) ÷ 3 100 ≈ 93,86	+ 2 %	Vert

(Seuil d'alerte : ± 5 % ; orange au-delà de 3 % pour la consommation de matière.) Autres indicateurs : taux de rebut, heures de panne, taux d'utilisation de la capacité, respect des délais de fabrication, accidents du travail.

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