Selon IAS 1, un jeu complet d'états financiers comprend : un état de la situation financière (bilan), un état du résultat global, un état des variations des capitaux propres, un tableau des flux de trésorerie et des notes annexes (plus un bilan d'ouverture en cas de retraitement rétrospectif). Ils sont publiés au moins une fois par an, avec les chiffres comparatifs de l'exercice précédent.
IAS 1 n'impose pas de modèle, mais exige de distinguer les éléments courants et non courants (sauf présentation par ordre de liquidité, utilisée par les banques) :
| Élément | Courant si… | Exemples |
|---|---|---|
| Actif courant | Il sera réalisé, vendu ou consommé dans le cycle d'exploitation normal ou dans les 12 mois ; détenu à des fins de transaction ; trésorerie | Stocks, créances clients (même à plus de 12 mois si liées au cycle), placements de trésorerie, disponibilités |
| Actif non courant | Tous les autres actifs | Immobilisations, titres de participation, prêts et créances à plus de 12 mois hors cycle |
| Passif courant | Il sera réglé dans le cycle normal ou dans les 12 mois | Fournisseurs, dettes sociales et fiscales, part à moins d'un an des emprunts, découverts |
| Passif non courant | Tous les autres passifs | Emprunts à long terme, provisions à long terme, impôts différés |
Rubriques minimales : immobilisations corporelles et incorporelles, goodwill, immeubles de placement, actifs financiers, actifs biologiques, participations mises en équivalence, stocks, clients, trésorerie, actifs destinés à être cédés, fournisseurs, provisions, dettes financières, impôts exigibles et différés, intérêts minoritaires (participations ne donnant pas le contrôle), capital et réserves.
Deux présentations des charges sont possibles :
Éléments obligatoires : produits des activités ordinaires, charges financières, quote-part des sociétés mises en équivalence, charge d'impôt, résultat net (part du groupe et part des minoritaires), résultat par action. Il n'y a pas de résultat non courant ni d'éléments extraordinaires. Le résultat global ajoute au résultat net les « autres éléments du résultat global » (écarts de réévaluation, certains écarts de conversion…).
Il explique la variation de la trésorerie et des équivalents de trésorerie (placements à moins de 3 mois, très liquides, sans risque significatif de variation de valeur ; découverts de gestion inclus). Les flux sont classés en trois catégories :
| Activités | Exemples d'encaissements (+) et de décaissements (−) |
|---|---|
| Opérationnelles | + ventes de biens et services, redevances, honoraires reçus ; − fournisseurs, personnel, impôt sur le résultat ; (intérêts payés : option) |
| Investissement | − acquisitions d'immobilisations et de titres, prêts accordés ; + cessions d'immobilisations, remboursements de prêts ; (intérêts et dividendes reçus : option) |
| Financement | + émission d'actions, emprunts obtenus ; − remboursements d'emprunts, dividendes versés, remboursement de la dette locative |
Variation de trésorerie = flux opérationnels + flux d'investissement + flux de financement = trésorerie de clôture − trésorerie d'ouverture
© TSC COMMERCE – OTHMAN ZT · Cours protégé, reproduction interdite
| Situation | Exemple | Traitement |
|---|---|---|
| Changement de méthode comptable | Passage du coût moyen pondéré au FIFO | Rétrospectif : comme si la nouvelle méthode avait toujours été appliquée (retraitement des comparatifs) |
| Changement d'estimation | Révision de la durée d'utilité d'une machine | Prospectif : effet sur l'exercice en cours et les suivants |
| Correction d'erreur | Oubli d'une facture importante en N-1 | Rétrospectif : retraitement des comparatifs |
| Point | IFRS | CGNC |
|---|---|---|
| Modèle des états | Libre, avec rubriques minimales et notes détaillées | Modèles normalisés (normal ou simplifié) |
| Bilan | Courant / non courant | Masses : actif immobilisé, circulant, trésorerie ; financement permanent… |
| Compte de résultat | Par nature ou par fonction ; pas de résultat non courant | CPC par nature ; résultat d'exploitation, financier, non courant |
| Flux de trésorerie | Tableau des flux de trésorerie obligatoire (IAS 7) | Tableau de financement (ETIC) |
| Variations des capitaux propres | État obligatoire | Pas d'état séparé (sauf établissements de crédit) |
© TSC COMMERCE – OTHMAN ZT · Cours protégé, reproduction interdite
Bilan au 31/12/N (en milliers de DH) : immobilisations incorporelles 300 ; corporelles 1 200 ; financières 525 (titres de participation 450 et prêt de 75 à une filiale remboursable dans 6 mois) ; stocks 600 ; clients 450 (dont 90 à plus de 12 mois, hors cycle normal) ; titres et valeurs de placement 60 ; banque 15. Passif : capital 450 ; réserves 600 ; résultat 225 ; provision pour litige avec un salarié (dénouement dans 3 mois) 75 ; fournisseurs 600 ; dettes fiscales et sociales 300 (à moins d'un an) ; dettes financières 900 (dont découvert 225 et 75 remboursables dans les 12 mois). Présentez le bilan selon IAS 1.
| Actif | Montant | Passif | Montant |
|---|---|---|---|
| Actifs non courants | Capitaux propres | ||
| Immobilisations incorporelles | 300 | Capital émis | 450 |
| Immobilisations corporelles | 1 200 | Réserves | 600 |
| Titres de participation | 450 | Résultat | 225 |
| Créances clients à plus de 12 mois | 90 | Total capitaux propres | 1 275 |
| Total actifs non courants | 2 040 | Passifs non courants | |
| Actifs courants | Emprunts à long terme (900 − 225 − 75) | 600 | |
| Stocks | 600 | Passifs courants | |
| Clients | 360 | Provision pour litige | 75 |
| Prêt à la filiale | 75 | Fournisseurs | 600 |
| Placements de trésorerie | 60 | Dettes fiscales et sociales | 300 |
| Banque | 15 | Dettes financières à court terme (225 + 75) | 300 |
| Total actifs courants | 1 110 | Total passifs courants | 1 275 |
| Total actif | 3 150 | Total passif | 3 150 |
| Actif | Montant |
|---|---|
| Actifs non courants | |
| Immobilisations incorporelles | 300 |
| Immobilisations corporelles | 1 200 |
| Titres de participation | 450 |
| Créances clients à plus de 12 mois | 90 |
| Total actifs non courants | 2 040 |
| Actifs courants | |
| Stocks | 600 |
| Clients | 360 |
| Prêt à la filiale | 75 |
| Placements de trésorerie | 60 |
| Banque | 15 |
| Total actifs courants | 1 110 |
| Total actif | 3 150 |
| Passif | Montant |
|---|---|
| Capitaux propres | |
| Capital émis | 450 |
| Réserves | 600 |
| Résultat | 225 |
| Total capitaux propres | 1 275 |
| Passifs non courants | |
| Emprunts à long terme (900 − 225 − 75) | 600 |
| Passifs courants | |
| Provision pour litige | 75 |
| Fournisseurs | 600 |
| Dettes fiscales et sociales | 300 |
| Dettes financières à court terme (225 + 75) | 300 |
| Total passifs courants | 1 275 |
| Total passif | 3 150 |
En N : ventes de 100 000 produits finis à 150 DH ; production de 90 000 unités ; stock initial de produits finis 25 000 unités à 80 DH ; achats de 95 000 composants à 40 DH (1 composant par produit ; stock initial 10 000 composants à 40 DH) ; personnel 6 000 000 DH (production 3 600 000, commercial 1 400 000, administratif 1 000 000) ; amortissement du matériel industriel 500 000 DH ; loyer du siège 80 000 DH ; transport des produits vendus 2 DH par unité ; IS 1 200 000 DH ; stocks en FIFO. Présentez le compte de résultat par nature et par fonction.
Coût de production : composants 90 000 × 40 = 3 600 000 + personnel de production 3 600 000 + amortissement 500 000 = 7 700 000 DH, soit 85,5556 DH l'unité. Stock final de produits finis : 25 000 + 90 000 − 100 000 = 15 000 unités × 85,5556 = 1 283 333 DH (FIFO) ; variation : 1 283 333 − 2 000 000 = − 716 667 DH. Composants : stock final 15 000 × 40 = 600 000 ; consommation = 3 800 000 − (600 000 − 400 000) = 3 600 000.
| Par nature | Montant | Par fonction | Montant |
|---|---|---|---|
| Produits des activités ordinaires | 15 000 000 | Produits des activités ordinaires | 15 000 000 |
| Variation de stocks de produits finis | − 716 667 | Coût des ventes (25 000 × 80 + 75 000 × 85,5556) | − 8 416 667 |
| Consommation de composants | − 3 600 000 | Marge brute | 6 583 333 |
| Charges externes (transport 200 000 + loyer 80 000) | − 280 000 | Coûts commerciaux (1 400 000 + 200 000) | − 1 600 000 |
| Charges de personnel | − 6 000 000 | Charges administratives (1 000 000 + 80 000) | − 1 080 000 |
| Dotations aux amortissements | − 500 000 | Charge d'impôt | − 1 200 000 |
| Charge d'impôt | − 1 200 000 | ||
| Résultat net | 2 703 333 | Résultat net | 2 703 333 |
Données de l'exercice : encaissements clients 157 624 ; paiements aux fournisseurs et au personnel 132 347 ; intérêts payés 7 029 ; impôt sur le résultat payé 1 000 ; acquisitions d'immobilisations corporelles 25 977 ; cession d'immobilisations financières 845 ; intérêts encaissés sur placements 4 563 ; dividendes reçus 456 ; augmentation de capital en numéraire 12 000 ; dividendes versés 5 111 ; nouvel emprunt 6 000 ; remboursement d'emprunt 1 285. Trésorerie d'ouverture : − 2 134 (découvert) ; trésorerie de clôture : 6 605. Présentez le tableau (intérêts payés en flux opérationnels ; intérêts et dividendes reçus en investissement).
| Flux | Montant |
|---|---|
| Encaissements clients | 157 624 |
| Paiements fournisseurs et personnel | − 132 347 |
| Intérêts payés | − 7 029 |
| Impôt sur le résultat payé | − 1 000 |
| Flux des activités opérationnelles (A) | 17 248 |
| Acquisitions d'immobilisations corporelles | − 25 977 |
| Cession d'immobilisations financières | 845 |
| Intérêts encaissés | 4 563 |
| Dividendes reçus | 456 |
| Flux d'investissement (B) | − 20 113 |
| Augmentation de capital | 12 000 |
| Dividendes versés | − 5 111 |
| Emprunt obtenu | 6 000 |
| Remboursement d'emprunt | − 1 285 |
| Flux de financement (C) | 11 604 |
| Variation de trésorerie (A + B + C) | 8 739 |
| Trésorerie d'ouverture | − 2 134 |
| Trésorerie de clôture | 6 605 |
Contrôle : − 2 134 + 8 739 = 6 605.
Les vidéos de ce chapitre seront bientôt disponibles.